Уведомление о неисполнении обязанности по представлению декларации¶

Уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчёта) — документальное уведомление, направляемое налоговым органом налогоплательщику (налоговому агенту) в случае непредставления в установленный срок налоговой декларации (расчёта) в налоговый орган. Уведомление составляется по форме, утверждённой приказом ФНС России, и служит основанием для последующего привлечения к ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

¶Правовое основание

Порядок направления и составления уведомления регулируется статьёй 93.1 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 5 данной статьи, если налоговая декларация (расчёт) не представлена в установленный срок, налоговый орган обязан направить налогоплательщику (налоговому агенту) уведомление о неисполнении обязанности по представлению декларации (расчёта). Уведомление направляется в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока представления соответствующей декларации (расчёта).

Уведомление составляется по утверждённой форме (форма по КНД 1150027) и подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Документ может быть передан налогоплательщику несколькими способами:

• через оператора электронного документооборота (при наличии договора с оператором);
• по почте заказным письмом;
• вручён лично под расписку.

¶Содержание уведомления

В уведомлении указываются:

• наименование и ИНН налогоплательщика (налогового агента);
• наименование и код налогового органа, направившего уведомление;
• наименование и код (КНД) несданной декларации (расчёта);
• отчётный (налоговый) период, за который не представлена декларация;
• срок, установленный для представления декларации;
• ссылка на норму Налогового кодекса, устанавливающую обязанность по представлению декларации.

Уведомление не является актом налогового контроля, устанавливающим налоговую обязанность, и не содержит предложения о добровольной уплате налога. Оно носит информационно-контрольный характер.

¶Последствия непредставления декларации

Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган влечёт взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей (статья 119 НК РФ).

Если декларация не содержит суммы к уплате (например, налоговая база равна нулю или налог переплачен), минимальный размер штрафа составляет 1 000 рублей. Штраф взыскивается на основании решения налогового органа, которое принимается после рассмотрения материалов проверки или иных мероприятий контроля.

Помимо штрафных санкций, непредставление декларации может повлечь приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках и переводов его электронных денежных средств (статья 76 НК РФ). При этом приостановление операций по счетам применяется, если декларация не представлена в течение 20 дней по истечении установленного срока.

¶Отличие от требования о представлении документов

Уведомление о неисполнении обязанности по представлению декларации следует отличать от требования о представлении документов (информации), направляемого на основании статьи 93 НК РФ. Требование направляется в рамках конкретной выездной или камеральной налоговой проверки либо иных мероприятий контроля и касается истребования конкретных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Уведомление же составляется вне зависимости от проведения каких-либо проверочных мероприятий и направляется автоматически при факте непредставления декларации.

¶Порядок обжалования

Уведомление как документ информационного характера не подлежит самостоятельному обжалованию в вышестоящий налоговый орган или суд. Обжалованию подлежит решение о привлечении к ответственности, принятое по результатам рассмотрения материалов контрольных мероприятий. Срок подачи жалобы — один год со дня вынесения оспариваемого решения (статья 138 НК РФ). До 2023 года срок обжалования решений по статье 119 НК РФ составлял три месяца, однако Федеральным законом от 04.08.2023 № 473-ФЗ сроки обжалования решений налоговых органов были унифицированы.

¶Практическое значение

Уведомление является элементом автоматизированной системы контроля ФНС России (АСК НДС-2, АИК «Налог-3»). Его направление фиксирует факт нарушения сроков представления отчётности и запускает процедуру последующего документирования правонарушения. Для налогоплательщика получение уведомления служит сигналом о необходимости представить декларацию (расчёт) в кратчайшие сроки, поскольку представление отчётности после направления уведомления не освобождает от штрафа, но может быть учтено смягчающим обстоятельством при определении его размера.

Источники:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая), статьи 80, 93, 93.1, 76, 119, 138
• Приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-15/820@ (форма уведомления по КНД 1150027)
• Федеральный закон от 04.08.2023 № 473-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
• Порядок заполнения налоговых деклараций, утверждённый приказами ФНС России