Вычет НДС¶

Вычет НДС — это сумма налога на добавленную стоимость (НДС), предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации либо уплаченная им при ввозе товаров на таможне, на которую он имеет право уменьшить исчисленную к уплате в бюджет сумму НДС. Вычет НДС является ключевым механизмом, обеспечивающим нейтральность косвенного налогообложения и исключающим многократное налогообложение одной и той же добавленной стоимости на разных стадиях производства и обращения.

¶Сущность и экономическое значение

НДС является косвенным налогом, который включается в цену товара и фактически уплачивается конечным потребителем. На каждом этапе производственно-сбытовой цепочки продавец (исполнитель) начисляет НДС на свою реализацию, но одновременно получает право на вычет «входящего» налога, уплаченного поставщикам. В результате в бюджет поступает разница между начисленным и вычитаемым налогом, что соответствует величине добавленной стоимости, созданной на данном этапе. Без механизма вычета НДС превратился бы в налог с оборота, облагающий всю выручку, а не только добавленную стоимость, что привело бы к каскадному эффекту и значительному росту налоговой нагрузки.

¶Условия применения вычета

Для получения права на вычет НДС налогоплательщик должен одновременно соблюсти три основных условия, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ (НК РФ):

1. Принятие товаров (работ, услуг) на учёт (оприходование). Факт оприходования должен быть подтверждён первичными учётными документами (накладные, акты приёма-передачи). Наличие счёта-фактуры без оприходования не даёт права на вычет.
2. Наличие надлежащим образом оформленного счёта-фактуры от поставщика. Счёт-фактура является основным документом, служащим основанием для принятия налога к вычету. Он должен быть составлен в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, содержать все обязательные реквизиты (наименование продавца и покупателя, ИНН/КПП, стоимость, ставку и сумму налога). В отдельных случаях (например, при приобретении услуг у иностранных лиц, не состоящих на учёте в РФ) вычет производится на основании иных документов (договоров, платежных поручений).
3. Использование приобретённых товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС. Вычет возможен, если товары (работы, услуги) предназначены для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории РФ). Если приобретение используется для операций, освобождённых от налогообложения (статья 149 НК РФ), или для не облагаемых НДС операций (например, реализация по упрощённой системе налогообложения), «входящий» НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг) либо распределяется пропорционально.

¶Особые случаи вычета

¶Вычет НДС при строительстве и монтаже

Налогоплательщики, осуществляющие строительство объектов основных сил собственными силами (хозспособом), имеют право на вычет НДС, предъявленного поставщиками материалов, работ и услуг, использованных при строительстве. Кроме того, вычету подлежит НДС, исчисленный со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных хозяйственным способом, после принятия объекта на учёт.

¶Вычет НДС при экспорте

При экспорте товаров применяется ставка НДС 0% (при условии документального подтверждения факта вывоза). Налогоплательщик-экспортёр имеет право на вычет «входящего» НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации экспортной продукции. Вычет производится в особом порядке — после сбора пакета документов, подтверждающих экспорт, и представления отдельной налоговой декларации.

¶Вычет НДС по авансам (предоплатам)

Покупатель, перечисливший аванс (частичную оплату) в счёт предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имеет право принять к вычету НДС, предъявленный продавцом в счёте-фактуре на аванс. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупатель восстанавливает ранее принятый к вычету налог с аванса и принимает к вычету НДС со стоимости отгруженных товаров.

¶Вычет НДС налоговыми агентами

Налоговые агенты (например, организации, арендующие государственное или муниципальное имущество, или покупатели товаров у иностранных лиц, не состоящих на учёте в РФ) обязаны исчислить, удержать из выплачиваемого дохода и уплатить НДС в бюджет. При этом они имеют право на вычет удержанного и уплаченного налога при условии, что товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС.

¶Порядок и сроки применения вычета

Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия товаров (работ, услуг) на учёт. Налогоплательщик отражает сумму вычета в книге покупок и в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период (квартал), в котором выполнены все условия для вычета.

С 1 января 2015 года налогоплательщики имеют право заявить вычет в течение трёх лет после принятия товаров (работ, услуг) на учёт. Ранее этот срок составлял три года с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет.

¶Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

В ряде случаев налогоплательщик обязан восстановить (увеличить сумму налога к уплате) НДС, ранее правомерно принятый к вычету. Основные случаи восстановления:

• Передача товаров (работ, услуг) для использования в операциях, не облагаемых НДС (например, передача основного средства в уставный капитал другой организации, использование товаров для операций, освобождённых от налога).
• Получение покупателем возврата аванса (если ранее налог с аванса был принят к вычету).
• Уменьшение стоимости отгруженных товаров (например, в связи с возвратом товаров или изменением цены).
• Получение субсидий из бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой товаров (работ, услуг).

Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором наступили указанные обстоятельства. Сумма восстановленного налога отражается в книге продаж и в декларации по НДС.

¶Вычет НДС и налоговые споры

Право на вычет НДС является одним из наиболее часто оспариваемых в налоговых спорах. Налоговые органы могут отказать в вычете, если установят:

• Недостоверность сведений в счетах-фактурах (например, подпись от имени контрагента выполнена неустановленным лицом, адрес контрагента не соответствует фактическому).
• Отсутствие реальности хозяйственных операций (например, товар не поставлялся, работы не выполнялись, а документы оформлены лишь для получения налоговой выгоды).
• Неосмотрительность налогоплательщика при выборе контрагента (например, не проверены полномочия лица, подписавшего документы, не получены копии учредительных документов).
• Нарушение порядка оформления первичных документов или учётных регистров.

Судебная практика по вопросам вычета НДС обширна. Высшие судебные инстанции (в частности, Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 12.10.2006 № 53) сформулировали презумпцию добросовестности налогоплательщика, но одновременно указали на недопустимость получения необоснованной налоговой выгоды. Налогоплательщик обязан доказать реальность сделки и проявление должной осмотрительности при выборе контрагента.

¶Вычет НДС в цифровой экономике

С развитием электронной коммерции и цифровых услуг законодательство РФ адаптируется к новым формам ведения бизнеса. С 1 января 2019 года иностранные организации, оказывающие электронные услуги (программное обеспечение, игры, реклама, хостинг, облачные сервисы) физическим лицам на территории РФ, обязаны встать на учёт в налоговых органах и уплачивать НДС (так называемый «налог на Google»). Российские организации, приобретающие такие услуги у иностранных лиц, выступают в качестве налоговых агентов и имеют право на вычет удержанного и уплаченного налога при соблюдении общих условий.

¶Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, глава 21 «Налог на добавленную стоимость», статьи 171, 172.
2. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
3. Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения вычетов НДС.
4. Определение Конституционного Суда РФ от 16.11.2006 № 467-О.