Выручка (бухгалтерский учёт)

Выручка (в бухгалтерском учёте) — это сумма денежных средств или иного имущества, полученная организацией за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги в результате основной деятельности, признаваемая в соответствии с принципами учётной политики и требованиями стандартов бухгалтерского учёта. Выручка является одним из ключевых показателей финансовых результатов предприятия, отражая экономическую выгоду, возникающую от операционной деятельности, и служит базой для расчёта чистой прибыли, рентабельности и налоговых обязательств. В бухгалтерском учёте выручка рассматривается как доход от обычных видов деятельности, если его получение является систематическим и связано с профильным направлением работы организации, а не с эпизодическими операциями (например, продажа основных средств или аренда, если она не является основной деятельностью).

Признание выручки

Признание выручки в бухгалтерском учёте регулируется нормативными документами, в первую очередь Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждённым Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 32н (в действующей редакции). Согласно ПБУ 9/99, выручка признаётся при одновременном выполнении следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть надёжно определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации (например, получение оплаты или иного актива) — эта уверенность обычно возникает, когда организация получила актив в оплату либо когда отсутствует неопределённость в отношении его получения;
• право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть надёжно определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, то в бухгалтерском учёте эти суммы признаются не выручкой, а кредиторской задолженностью (авансами, задатками, предоплатами). Например, при получении предварительной оплаты от покупателя до момента отгрузки товара выручка не признаётся, а денежные средства отражаются на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» как аванс.

Особенности признания выручки по видам деятельности

Для организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы, возможно признание выручки не только после полного завершения операции, но и по мере готовности её этапов, если эта готовность может быть надёжно оценена. Это особенно актуально для долгосрочных контрактов (например, строительство, научно-исследовательские работы). В таких случаях выручка признаётся поэтапно на основании актов выполненных работ или пропорционально затратам, понесённым в отчётном периоде.

Для торговых организаций момент признания выручки обычно совпадает с моментом перехода права собственности на товар — то есть на дату отгрузки (если договором не предусмотрен иной порядок перехода рисков) или на дату поступления денежных средств (при использовании кассового метода, который в бухгалтерском учёте применяется реже и только для малых предприятий). В большинстве случаев российские организации используют метод начисления (метод отгрузки), при котором выручка признаётся независимо от фактического получения оплаты.

Оценка выручки

Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определённой исходя из цены, установленной договором. Если условия договора предусматривают предоставление покупателю скидок, премий, бонусов или других видов поощрений, то выручка признаётся с учётом этих корректировок. Например, при продаже товаров со скидкой выручка отражается в уменьшенной сумме — как разница между договорной ценой и величиной предоставленной скидки.

В случае, когда цена договора выражена в условных единицах (или иностранной валюте), выручка пересчитывается в рубли по официальному курсу соответствующей валюты на дату признания выручки. Если оплата производится после отгрузки, то образуется суммовая разница, которая относится на прочие доходы или расходы.

При безвозмездном получении активов или при осуществлении товарообменных (бартерных) операций выручка оценивается по рыночной стоимости полученного имущества, если иное не установлено законодательством.

Учёт выручки на счетах

Для обобщения информации о выручке от обычных видов деятельности Планом счетов бухгалтерского учёта, утверждённым Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, предназначен счёт 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». По кредиту этого субсчета отражаются поступления, признаваемые выручкой, а по дебету — суммы, относящиеся к корректировкам (например, возврат проданного товара). Записи по субсчетам счёта 90 производятся накопительно в течение отчётного года. В конце месяца сопоставлением дебетового оборота (себестоимость продаж, управленческие и коммерческие расходы, НДС) с кредитовым оборотом (выручка) определяется финансовый результат от обычных видов деятельности, который затем списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Важно отметить, что выручка отражается без учёта налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и аналогичных обязательных платежей, а также без учёта сумм, полученных в качестве авансов и предварительной оплаты. Таким образом, сумма, отражённая по кредиту счёта 90-1, равна выручке-нетто, то есть доходам, которые остаются в распоряжении организации.

Отражение выручки в отчётности

В бухгалтерской отчётности выручка отражается в отчёте о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002) по строке 2110 «Выручка». Если организация получает доходы от нескольких видов деятельности, она может детализировать информацию в пояснениях к отчёту, выделяя выручку от продажи продукции, работ, услуг, от торговой деятельности, от предоставления прав пользования и т.д. В российском учёте для отражения выручки в отчётности применяется также показатель «Чистая выручка» — выручка за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей.

В бухгалтерском балансе выручка напрямую не отражается, но её величина влияет на показатели дебиторской задолженности (строка 1230) и нераспределённой прибыли (строка 1370) через финансовый результат.

Налоговый учёт выручки

В налоговом учёте понятие выручки регулируется Налоговым кодексом РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»). Согласно статье 249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В отличие от бухгалтерского учёта, налоговый учёт допускает два метода признания выручки: метод начисления (когда выручка признаётся на дату отгрузки) и кассовый метод (когда выручка признаётся на дату поступления денежных средств). Кассовый метод могут применять только организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации (без НДС) не превышала в среднем 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Основные различия между бухгалтерским и налоговым учётом выручки:

• В бухгалтерском учёте момент признания выручки определяется условиями признания, установленными ПБУ 9/99, а в налоговом — статьёй 249 и статьёй 271 (или 273) НК РФ.
• В бухгалтерском учёте допускается более широкое применение профессионального суждения (например, при оценке готовности этапов работ), тогда как налоговый учёт строго регламентирован.
• В налоговом учёте выручка не корректируется на суммы скидок, предоставленных до момента признания дохода, а скидки, предоставленные после, отражаются как внереализационные расходы (или как убыток), в то время как в бухгалтерском учёте скидки учитываются при первоначальной оценке выручки.

Раскрытие информации о выручке в учётной политике

Учётная политика организации должна содержать подробное описание порядка признания выручки по каждому виду деятельности и категории покупателей (заказчиков

). Это включает в себя выбор момента признания выручки для отдельных видов операций, порядок определения степени готовности работ по этапам услуги или договорам строительного подряда а также правила оценки выручки при предоставлении отсрочки платежа скидок премий товарообмена Кроме того организация обязана раскрывать информацию о величине выручки которую она получила от каждого основного направления своей деятельности например от продажи готовой продукции выполнения работ оказания услуг от аренды а также о доле этих показателей в общей сумме выручки

Международные стандарты

В международной практике учёт выручки регулируется Международным стандартом финансовой отчётности (МСФО) IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» который был выпущен в 2014 году и обязателен к применению начиная с 2018 года Он принципиально отличается от российского подхода тем что использует единую пятишаговую модель признания выручки независимо от вида договора или отрасли организации Основные этапы этой модели

• Идентификация договора с покупателем
• Идентификация отдельных обязательств к исполнению в рамках договора например поставка товара оказание услуги установка
• Определение цены сделки всей суммы ожидаемого возмещения
• Распределение цены сделки между отдельными обязательствами к исполнению
• Признание выручки в момент выполнения каждого обязательства

В отличие от ПБУ 9/99 IFRS 15 позволяет признавать выручку не только в момент передачи контроля над товаром или услугой покупателю но и в течение времени если услуга оказывается на протяжении длительного периода а также учитывает переменное возмещение например бонусы скидки возвраты более гибко и ориентировано на оценку вероятности получения экономической выгоды Начиная с 2021 года российские организации которые обязаны составлять консолидированную отчётность по МСФО применяют IFRS 15 при формировании отчётности в соответствии с международными стандартами

Источники

• Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 Приказ Минфина России от 6 мая 1999 года № 32н
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций Приказ Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н
• Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая глава 25 «Налог на прибыль организаций»
• Международный стандарт финансовой отчётности IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» введён в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 27 ноября 2015 года № 178н
• Учебник «Бухгалтерский финансовый учёт» под редакцией В. Г. Гетьмана Москва ИНФРА-М 2020
• Комментарий к ПБУ 9/99 С. А. Николаева издательство «Аналитика-Пресс» 2018