Забалансовый счёт

Забалансовый счёт — это бухгалтерский счёт, предназначенный для учёта ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В отличие от балансовых счетов, данные по забалансовым счетам не включаются в итоговые показатели бухгалтерского баланса и отражаются за его пределами (за балансом), откуда и происходит их название. Основная функция таких счетов — обеспечение контроля за движением и сохранностью временно находящихся у организации материальных и денежных средств, а также за исполнением обязательств и договоров.

Назначение и правовая основа

Забалансовые счета используются для отражения информации, которая не может быть учтена на балансовых счетах в силу требований законодательства или учётной политики. Согласно Плану счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённому Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с последующими изменениями), забалансовые счета имеют трёхзначную нумерацию (с 001 по 011). Для бюджетных учреждений действует Единый план счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н, где забалансовые счета также выделены в отдельную группу.

Основные нормативные акты, регулирующие ведение забалансового учёта:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
• Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ), в частности ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».
• Инструкция по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ № 94н).

Классификация забалансовых счетов

Все забалансовые счета можно разделить на несколько групп в зависимости от объекта учёта:

Счета для учёта имущества, не принадлежащего организации

• 001 «Арендованные основные средства» — учитывает объекты основных средств, полученные в аренду (лизинг) и не являющиеся собственностью арендатора.
• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — отражает ценности, которые организация приняла на хранение, но не имеет на них права собственности (например, товары, полученные для переработки или временного хранения).
• 003 «Материалы, принятые в переработку» — учитывает давальческое сырьё и материалы, переданные организации для переработки без перехода права собственности.
• 004 «Товары, принятые на комиссию» — отражает товары, полученные от комитента для реализации по договору комиссии.

Счета для учёта условных прав и обязательств

• 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» — учитывает дебиторскую задолженность, списанную с баланса, но подлежащую наблюдению в течение пяти лет на случай восстановления платёжеспособности должника.
• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — отражает гарантии, поручительства и другие обеспечения, полученные организацией.
• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — учитывает выданные организацией гарантии и поручительства.

Счета для учёта бланков строгой отчётности и других специфических активов

• 006 «Бланки строгой отчётности» — предназначен для учёта бланков дипломов, сертификатов, проездных билетов, квитанций и других документов, подлежащих строгому учёту.
• 010 «Износ основных средств» — используется для начисления износа по объектам некоммерческих организаций и другим основным средствам, по которым амортизация не начисляется.
• 011 «Основные средства, сданные в аренду» — применяется арендодателем для учёта основных средств, переданных в аренду, если по условиям договора они не снимаются с баланса арендодателя.

Счета для бюджетных учреждений (по 157н)

В бюджетном учёте перечень забалансовых счетов значительно шире и включает, например:

• 01 «Имущество, полученное в пользование» — для учёта объектов, полученных в безвозмездное пользование.
• 02 «Материальные ценности на хранении» — аналог счёта 002.
• 03 «Бланки строгой отчётности» — аналог счёта 006.
• 04 «Задолженность неплатёжеспособных дебиторов» — аналог счёта 007.
• 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» — для учёта автопокрышек и других деталей, переданных в эксплуатацию.
• 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств» — для отражения кассовых операций по лицевым счетам.

Принципы ведения забалансового учёта

Учёт на забалансовых счетах ведётся по простой системе, без применения двойной записи. Запись производится односторонне: по дебету счёта отражается поступление объекта, по кредиту — его выбытие. Исключение составляют некоторые счета бюджетного учёта, где может применяться двойная запись в рамках корреспонденции с другими забалансовыми счетами.

Основные правила:

• Все операции фиксируются в денежном и (или) натуральном выражении.
• Аналитический учёт ведётся по каждому объекту, договору, виду обеспечения или бланка.
• Инвентаризация забалансовых объектов проводится в общем порядке, установленном для учёта имущества.
• Данные забалансовых счетов не влияют на валюту баланса, но раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности.

Применение в учётной практике

Забалансовые счета широко используются в различных сферах деятельности:

• Аренда и лизинг. Арендатор отражает на счёте 001 стоимость арендованного имущества, что позволяет контролировать его сохранность и своевременный возврат.
• Давальческая переработка. Предприятие, получающее сырьё от заказчика, учитывает его на счёте 003, не включая в свои балансовые запасы.
• Комиссионная торговля. Комиссионер учитывает товары на счёте 004, не признавая их собственными активами.
• Банковская деятельность. Кредитные организации ведут забалансовый учёт по широкому кругу операций: открытые аккредитивы, гарантии, поручительства, ценные бумаги на хранении и др. В банковском учёте забалансовые счета регулируются Положением Банка России № 579-П.
• Государственные и муниципальные учреждения. В бюджетной сфере забалансовые счета используются для учёта имущества казны, переданного в пользование, а также для контроля за нефинансовыми активами, не отвечающими критериям признания на балансе.

Отличия от балансовых счетов

Критика и особенности

Некоторые специалисты отмечают, что забалансовый учёт может создавать риски для прозрачности финансовой отчётности, так как значительные объёмы активов и обязательств остаются вне баланса. Например, в случае крупных арендных договоров (до введения стандарта МСФО 16) компании могли скрывать существенные обязательства, используя забалансовый учёт. В российской практике с 2022 года вступил в силу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», который требует от арендатора отражать большинство арендных отношений на балансе, что снижает роль счёта 001.

Тем не менее забалансовые счета остаются важным инструментом контроля за движением ценностей, не являющихся собственностью организации, и за выполнением обязательств. Их правильное ведение позволяет избежать потерь и нарушений в учёте временно находящихся активов.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• Приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
• Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
• Положение Банка России от 27 февраля 2017 г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций и порядке его применения».
• Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2019.
• Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учёта. — М.: Финансы и статистика, 2003.