Забалансовый счёт: понятие и применение¶

Забалансовый счёт — это синтетический счёт бухгалтерского учёта, на котором отражаются объекты, не принадлежащие организации на праве собственности, но находящиеся под её ответственностью или используемые в деятельности. Записи на забалансовых счетах ведутся без применения принципа двойной записи: поступление объекта отражается только по дебету счёта, выбытие — только по кредиту. Основное назначение забалансового учёта — обеспечить контроль за имуществом и обязательствами, которые не увеличивают и не уменьшают собственный капитал организации.

¶Принцип работы

В бухгалтерском балансе отражается только имущество, являющееся собственностью организации, и её обязательства перед контрагентами. Однако в хозяйственной деятельности участвуют объекты, которые юридически принадлежат другим лицам: арендованное оборудование, товары, принятые на комиссию, материалы, находящиеся в пути, выданные подотчётным лицам суммы и ряд иных позиций. Для контроля за такими объектами применяются забалансовые счета.

Ключевые особенности забалансового учёта:

• записи ведутся только одним знаком — плюсом, без отражения встречных проводок;
• остаток по забалансовому счёту не участвует в формировании итогов баланса;
• сальдо забалансовых счетов раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчётности;
• объекты учитываются в оценке, установленной договором или учётной политикой организации.

¶Классификация

Забалансовые счета подразделяются на две группы в зависимости от того, для каких организаций они предназначены.

¶Для коммерческих организаций

Основные забалансовые счета, применяемые в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта (утверждён приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н):

¶Для бюджетных организаций

Для государственных (муниципальных) учреждений действует отдельный перечень забалансовых счетов, утверждённый Инструкцией № 157н (приказ Минфина России от 1 декабря 2010 года № 157н). К ним относятся, в частности, счета для учёта имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, казённого имущества, объектов движимого имущества, полученных от других учреждений, а также дебиторской задолженности по расходам прошлых лет.

¶Примеры операций

Рассмотрим типовые ситуации, в которых применяется забалансовый учёт.

Аренда имущества. Организация получила по договору аренды станок. Оценка по договору — 500 000 рублей. В учёте делается запись: дебет 001 на сумму 500 000 рублей. При возврате станка арендодателю делается обратная запись: кредит 001. Арендные платежи при этом отражаются на балансовых счетах (дебет 20, 44 и кредит 60, 76).

Товары на комиссию. Комиссионер получил от комитента товары на комиссию. Стоимость по документам — 300 000 рублей. Делается запись: дебет 004 на 300 000 рублей. По мере реализации товаров делается запись: кредит 004.

Списанная дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность признана безнадёжной и списана в убыток на счёт 91. Сумма 120 000 рублей отражается записью: дебет 007. Если заёмщик погасит долг впоследствии, делается запись: кредит 007, а поступившие средства признаются прочими доходами.

Обеспечения обязательств. Получена банковская гарантия на сумму 1 000 000 рублей в обеспечение исполнения договора поставки. Делается запись: дебет 008. После исполнения обязательств гарантия аннулируется — кредит 008.

¶Отличие от балансовых счетов

Главное различие между балансовым и забалансовым учётом заключается в том, что балансовые счета отражают формирование капитала и обязательств организации, а забалансовые — обеспечивают контроль за имуществом и обязательствами, не затрагивая капитал. Двойная запись на забалансовых счетах не применяется, поэтому они не участвуют в балансировке дебета и кредита. При этом забалансовый учёт не является вспомогательным или необязательным: его ведение обязательно для всех организаций, использующих соответствующие объекты учёта.

¶Значение

Забалансовый учёт выполняет ряд функций:

• контрольная — обеспечивает сохранность имущества, не принадлежащего организации;
• учётная — формирует полную информацию об участии организации в обороте материальных ценностей;
• отчётная — раскрывает в пояснениях к балансу сведения об объектах, которые не отражаются в самом балансе.

Отсутствие забалансового учёта может привести к искажению информации о движении имущества, потере контроля за арендованными объектами и несвоевременному выявлению дебиторской задолженности, подлежащей списанию.

¶Источники

• Приказ Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению»
• Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 года № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных учреждений»
• Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
• Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н)