Закон о налоге на наследство и дарение

Налог на наследство и дарение — это совокупность налоговых платежей, взимаемых государством с физических и юридических лиц при безвозмездной передаче имущества, имущественных прав или денежных средств в порядке наследования или дарения. В Российской Федерации данный налог не является самостоятельным, а регулируется в рамках налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на прибыль организаций, при этом существуют значительные льготы и освобождения для близких родственников.

История

Дореволюционный период

В Российской империи налог на наследство был введён в 1882 году как пошлина, взимаемая с имущества, переходящего по наследству. Ставки были прогрессивными и зависели от степени родства: для прямых наследников (дети, супруги) — 1–2%, для дальних родственников и посторонних лиц — до 10–12%. Налог на дарение как отдельный платёж не выделялся, но дарение между близкими родственниками облагалось по льготным ставкам.

Советский период

После Октябрьской революции 1917 года налог на наследство был отменён, однако в 1926 году вновь введён в виде гербового сбора. В 1943 году был принят закон «О налоге с наследств и дарений», который действовал до 1992 года. Налог взимался с имущества, превышающего определённый необлагаемый минимум, по прогрессивной шкале: для наследников первой очереди (супруги, дети, родители) — до 10%, для остальных — до 20%. Дарение между близкими родственниками не облагалось.

Постсоветский период

В 1992 году в России был принят Закон «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», который устанавливал ставки от 5% до 40% в зависимости от стоимости имущества и степени родства. Однако в 2005 году этот закон был отменён в рамках реформы налоговой системы. С 1 января 2006 года налог на наследство и дарение для физических лиц был включён в состав НДФЛ, а для юридических лиц — в налог на прибыль.

Виды налогообложения

Налог на наследство

Налог на наследство взимается с имущества, переходящего к наследникам после смерти наследодателя. В разных странах существуют различные модели налогообложения:

• Прогрессивная шкала — ставка растёт с увеличением стоимости наследства (например, в США, Великобритании, Франции).
• Плоская шкала — единая ставка для всех наследников (например, в Италии — 4–8%).
• Освобождение близких родственников — супруги, дети, родители часто освобождаются от налога или облагаются по минимальным ставкам (например, в Германии, Японии).
• Полное освобождение — в ряде стран (например, в России, Австралии, Канаде) налог на наследство отсутствует для физических лиц.

Налог на дарение

Налог на дарение взимается при безвозмездной передаче имущества между живыми лицами. Как правило, он применяется для предотвращения уклонения от налога на наследство. Основные модели:

• Совмещённый налог — налог на наследство и дарение объединены в единую систему (например, в США, Великобритании).
• Самостоятельный налог — дарение облагается отдельно, часто по более низким ставкам (например, в России, Германии).
• Льготы для близких родственников — дарение между супругами, детьми, родителями часто освобождается от налога или облагается по минимальным ставкам.

Налог на наследство и дарение в России

Физические лица

Согласно Налоговому кодексу РФ (глава 23 «Налог на доходы физических лиц»), доходы, полученные в порядке наследования или дарения, освобождаются от налогообложения в следующих случаях:

• Наследование — не облагается НДФЛ любое имущество, полученное по наследству, независимо от степени родства и стоимости (п. 18 ст. 217 НК РФ).
• Дарение — освобождается от налога дарение между членами семьи и близкими родственниками (супруги, родители, дети, бабушки, дедушки, внуки, братья и сёстры). Для всех остальных лиц (дальние родственники, посторонние) доход в виде подаренного имущества облагается НДФЛ по ставке 13% (для резидентов РФ) или 30% (для нерезидентов).

Юридические лица

Для организаций налог на наследство и дарение регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций». Безвозмездно полученное имущество признаётся внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль по ставке 20% (для большинства организаций). Исключения составляют случаи, когда имущество получено от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50%, или от дочерней компании.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования

В России отсутствует отдельный налог на наследство, однако наследники обязаны уплатить государственную пошлину за выдачу свидетельства о праве на наследство. Размер пошлины составляет:

• 0,3% от стоимости наследства (но не более 100 000 рублей) для наследников первой очереди (супруги, дети, родители);
• 0,6% (но не более 1 000 000 рублей) для остальных наследников.

Налог на наследство и дарение в других странах

США

В США налог на наследство (estate tax) взимается на федеральном уровне и уровне штатов. Федеральный налог применяется к наследствам, превышающим 12,92 миллиона долларов (на 2023 год), по прогрессивной шкале до 40%. Налог на дарение (gift tax) также существует, но освобождается от налога дарение до 17 000 долларов в год на одного получателя. Супруги освобождены от налога.

Великобритания

Налог на наследство (inheritance tax) взимается с имущества, превышающего 325 000 фунтов стерлингов, по ставке 40%. Для супругов и гражданских партнёров действует полное освобождение. Дарение облагается налогом, если даритель умирает в течение 7 лет после передачи имущества.

Германия

В Германии налог на наследство и дарение (Erbschaftsteuer und Schenkungsteuer) взимается по прогрессивной шкале от 7% до 50% в зависимости от стоимости имущества и степени родства. Близкие родственники (супруги, дети) имеют высокие необлагаемые лимиты (до 500 000 евро для супругов).

Франция

Во Франции налог на наследство (droits de succession) взимается по прогрессивной шкале от 5% до 60% в зависимости от степени родства. Для супругов действует полное освобождение. Налог на дарение (droits de donation) также существует, но с льготами для близких родственников.

Критика и дискуссии

Аргументы за введение налога на наследство

• Социальная справедливость — налог на наследство способствует перераспределению богатства и уменьшению неравенства.
• Фискальная функция — налог приносит доход в бюджет, который может быть направлен на социальные программы.
• Стимулирование экономической активности — налог побуждает наследников не просто получать имущество, а активно его использовать или инвестировать.

Аргументы против введения налога на наследство

• Двойное налогообложение — имущество, которое уже облагалось налогами при жизни наследодателя, облагается повторно.
• Уход от налога — богатые люди могут использовать сложные схемы для минимизации налога (трасты, офшоры, дарение при жизни).
• Административные издержки — оценка имущества и администрирование налога требуют значительных затрат.
• Семейные ценности — налог на наследство может подрывать традицию передачи имущества внутри семьи.

Интересные факты

• В России налог на наследство для физических лиц был полностью отменён в 2006 году, что сделало страну одной из немногих в мире с нулевой ставкой налога на наследство.
• В Швеции налог на наследство был отменён в 2005 году после того, как его собираемость упала до 0,1% от ВВП из-за массового ухода от налога.
• В Японии налог на наследство является одним из самых высоких в мире — до 55% для наследства, превышающего 600 миллионов иен (около 4,5 миллиона долларов).
• В некоторых странах (например, в Италии и Испании) налог на наследство может быть снижен или отменён для наследников, которые являются инвалидами или многодетными семьями.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 25 «Налог на прибыль организаций».
2. Федеральный закон от 1 июля 2005 года № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».
3. Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 года № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (утратил силу).
4. OECD (2023), «Inheritance Taxation in OECD Countries», OECD Tax Policy Studies, No. 28.
5. Ernst & Young (2022), «Worldwide Estate and Inheritance Tax Guide 2022».
6. PwC (2023), «Worldwide Tax Summaries — Inheritance and Gift Taxes».