Аффилированность — понятие, виды, признаки¶

Аффилированность — это состояние близких (связанных, аффилированных) отношений между юридическими или физическими лицами, при котором одно лицо прямо или косвенно оказывает влияние на другое. Термин происходит от англ. affiliation («связь, принадлежность») и применяется в праве, экономике, бухгалтерском учёте и налогообложении. Аффилированность предполагает наличие у одного лица возможности контролировать деятельность другого — через владение акциями (долями), договорные отношения, право заключать сделки, назначать руководство или иным образом определять финансово-хозяйственную политику партнёра.

¶Правовое определение в России

В российском законодательстве понятие «аффилированное лицо» закреплено в Федеральном законе от 22.12.1990 № 227-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Согласно статье 4, аффилированными признаются физические и юридические лица, способные влиять на экономические условия деятельности хозяйствующих субъектов. Перечень оснований аффилированности включает:

• владение более чем 20 % акций (долей в уставном капитале) другой организации;
• наличие полномочий по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа;
• наличие в совете директоров (наблюдательном совете) аффилированного лица;
• осуществление предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя при наличии доли участия более 20 %;
• иные предусмотренные законом случаи.

Отдельное определение аффилированных лиц содержится в статье 19 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции», где к аффилированным относятся физические и юридические лица, имеющие возможность определять решения, принимаемые хозяйствующими субъектами. В корпоративном праве используется синонимичный термин «аффилированное лицо» применительно к участникам группы лиц, объединённых контролем.

¶Виды аффилированности

По субъектному признаку аффилированность подразделяется на:

1. Корпоративную — возникает между юридическими лицами, связанными через участие в уставном капитале, принадлежность к одной группе, наличие общих руководителей.
2. Личную — связана с семейными или личными отношениями между физическими лицами (супруги, родители и дети, опекуны и подопечные).
3. Финансовую — обусловлена кредитными отношениями, поручительствами, гарантиями, лизинговыми операциями.

В бухгалтерском и налоговом учёте различают аффилированных лиц организации и аффилированных лиц физического лица — перечни этих лиц раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчётности (форма П-4, П-2 и другие статистические формы).

¶Аффилированность и аффилированные сделки

Аффилированная сделка — это сделка, совершённая между аффилированными лицами. В корпоративном праве такие сделки подлежат особому регулированию, поскольку могут использоваться для вывода активов, уклонения от налогов, установления нерыночных условий. В России порядок совершения аффилированных сделок определяется уставом компании и корпоративными договорами; крупные сделки и сделки с заинтересованностью требуют одобрения совета директоров или общего собрания участников (статьи 77–84 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

¶Налоговые последствия

Аффилированность напрямую влияет на налогообложение. В России основные последствия связаны с:

• Контролируемыми сделками — статья 105.1 Налогового кодекса РФ устанавливает, что сделки между аффилированными (контролируемыми) лицами подлежат контролю за применением цен, не соответствующих рыночным. Перечень контролируемых сделок приведён в статье 105.14 НК РФ.
• Участие в уставных капиталах других организаций — доходы в виде дивидендов от аффилированных российских компаний облагаются по специальным правилам (статья 284 НК РФ).
• Безнадёжной задолженностью — списание долга перед аффилированным лицом не уменьшает налогооблагаемую прибыль (подпункт 2 пункта 2 статьи 266 НК РФ).

¶Аффилированность в рекламе и медиа

В медиаиндустрии и digital-маркетинге под аффилированностью понимают принадлежность СМИ, блогера или площадки к определённой компании, холдингу или государству. Такая принадлежность может быть прямой (нахождение в собственности) или косвенной (через цепочку аффилированных структур). Раскрытие аффилированности — требование ряда законодательств о рекламе: скрытая реклама, не раскрывающая коммерческий характер информации, запрещена статьёй 5 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».

¶Аффилированность в международной практике

В международном налоговом праве аффилированность (англ. related parties, associated enterprises) регулируется модельными конвенциями ОЭСР. Стандарты ОЭСР по трансфертному ценообразованию направлены на предотвращение уклонения от уплаты налогов через установление нерыночных цен в сделках между аффилированными лицами. В России трансфертное ценообразование регулируется главой 14.3 Налогового кодекса.

¶Интересные факты

• Порог в 20 % участия для признания аффилированности в российском антимонопольном законодательстве был установлен ещё в 1990 году и с тех пор не менялся.
• В практике ФАС России аффилированность устанавливается не только по формальным признакам владения, но и по фактическим признакам контроля — например, через цепочки номинальных держателей.
• Раскрытие аффилированности обязательно для публичных компаний, эмитентов облигаций и участников государственных закупок.

¶Источники

• Федеральный закон от 22.12.1990 № 227-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»
• Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»
• Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)
• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
• Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»
• Модельная конвенция ОЭСР по налогу на прибыль и капитал