Бюджетный учёт

Бюджетный учёт — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Бюджетный учёт является составной частью бюджетного процесса и осуществляется в соответствии с единой методологией, установленной Бюджетным кодексом Российской Федерации и нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Основная цель бюджетного учёта — обеспечение достоверной и полной информацией о результатах исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы, необходимой для управления государственными финансами и контроля за их целевым использованием.

История развития

Дореволюционный период

Систематизация учёта государственных доходов и расходов в России началась с реформ Петра I, который ввёл принцип камерального учёта — фиксации всех поступлений и выплат в специальных книгах. Однако долгое время отсутствовала единая методология: каждое ведомство вело учёт по собственным правилам. Создание Министерства финансов в 1802 году и принятие «Общего наказа гражданским губернаторам» (1837) заложили основы централизованного контроля за бюджетными средствами. К концу XIX века были разработаны первые унифицированные формы отчётности для казённых палат и губернских казначейств.

Советский период

После Октябрьской революции 1917 года бюджетный учёт был подчинён задачам плановой экономики. В 1920-е годы была введена система единого государственного бюджета, а учёт стал строго централизованным. В 1930-х годах были утверждены первые инструкции по бюджетному учёту для учреждений, состоящих на государственном бюджете. Характерной чертой советского периода была жёсткая регламентация всех операций и отсутствие разделения на бухгалтерский и бюджетный учёт в современном понимании — учёт вёлся по единому плану счетов для бюджетных организаций.

Постсоветский период и современность

С переходом к рыночной экономике в 1990-е годы возникла необходимость реформирования бюджетного учёта. В 2000 году была принята новая Инструкция по бюджетному учёту (утверждена приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н). Ключевые изменения произошли с принятием Бюджетного кодекса РФ (1998) и последующим внедрением в 2005–2008 годах Единого плана счетов бюджетного учёта и Единой методологии для всех участников бюджетного процесса. В 2011 году вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (№ 402-ФЗ), который распространил общие принципы бухгалтерского учёта и на бюджетную сферу, но с учётом специфики. С 2018 года активно внедряется электронный документооборот и интеграция бюджетного учёта с системой «Электронный бюджет».

Нормативно-правовая база

Основу правового регулирования бюджетного учёта в Российской Федерации составляют:

• Бюджетный кодекс РФ — определяет общие принципы бюджетного учёта, состав бюджетной отчётности и ответственность за её достоверность.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» — устанавливает единые требования к бухгалтерскому учёту, включая бюджетный.
• Приказы Министерства финансов РФ — утверждают Единый план счетов бюджетного учёта, Инструкцию по его применению, формы первичных учётных документов и регистров, а также порядок составления и представления бюджетной отчётности.
• Учётная политика — внутренний документ каждого учреждения, разрабатываемый в соответствии с общими правилами и отражающий специфику его деятельности.

Объекты и субъекты

Объекты бюджетного учёта

К объектам бюджетного учёта относятся:

• Финансовые активы: денежные средства на счетах бюджетов, бюджетные кредиты, дебиторская задолженность, ценные бумаги.
• Нефинансовые активы: основные средства (здания, сооружения, оборудование), нематериальные активы, материальные запасы (топливо, медикаменты, продукты питания), незавершённое строительство.
• Обязательства: кредиторская задолженность, долговые обязательства (государственный и муниципальный долг), обязательства по выплате заработной платы, налогов и сборов.
• Финансовые результаты: доходы и расходы бюджета, профицит или дефицит, изменение остатков средств.

Субъекты бюджетного учёта

Субъектами (участниками) бюджетного учёта являются:

• Главные распорядители бюджетных средств — органы государственной власти и местного самоуправления, имеющие право распределять бюджетные средства между подведомственными получателями.
• Распорядители бюджетных средств — органы, осуществляющие распределение средств между нижестоящими получателями.
• Получатели бюджетных средств — бюджетные учреждения, казённые учреждения, а также иные организации, которым открыты лицевые счета в органах Федерального казначейства.
• Финансовые органы — Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.
• Органы Федерального казначейства — осуществляют кассовое обслуживание исполнения бюджетов и учёт операций на лицевых счетах.

Методология и принципы

Бюджетный учёт строится на тех же принципах, что и бухгалтерский учёт, но с рядом особенностей:

• Метод начисления: операции отражаются в момент их совершения, независимо от фактического поступления или выбытия денежных средств.
• Двойная запись: каждая операция записывается по дебету одного счёта и кредиту другого, что обеспечивает баланс.
• Непрерывность: учёт ведётся последовательно и без перерывов в течение всего периода деятельности учреждения.
• Документирование: все операции подтверждаются первичными учётными документами.
• Разделение учёта по видам деятельности: бюджетная деятельность (средства бюджета), приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения), деятельность со средствами во временном распоряжении.
• Классификация по КБК: все доходы, расходы и источники финансирования дефицита бюджета кодируются в соответствии с бюджетной классификацией РФ.

План счетов бюджетного учёта

Единый план счетов бюджетного учёта утверждается Министерством финансов РФ и является обязательным для всех участников бюджетного процесса. Он включает следующие разделы:

1. Нефинансовые активы (счета 10100 – 10900): учёт основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, амортизации.
2. Финансовые активы (счета 20100 – 20900): учёт денежных средств, дебиторской задолженности, финансовых вложений.
3. Обязательства (счета 30100 – 30400): учёт кредиторской задолженности, долговых обязательств, расчётов с поставщиками.
4. Финансовый результат (счета 40100 – 40300): учёт доходов, расходов, результатов переоценки.
5. Санкционирование расходов (счета 50100 – 50900): учёт лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, принятых обязательств.
6. Забалансовые счета (счета 01 – 99): учёт имущества, не принадлежащего учреждению, бланков строгой отчётности, списанной задолженности.

Каждый счёт имеет аналитический разрез по кодам бюджетной классификации.

Учётная политика учреждения

Каждое бюджетное учреждение обязано разработать и утвердить учётную политику — внутренний документ, определяющий способы ведения бюджетного учёта. В учётной политике отражаются:

• рабочий план счетов (детализация синтетических счетов);
• формы первичных документов, если они не утверждены централизованно;
• порядок проведения инвентаризации;
• методы оценки активов и обязательств;
• порядок документооборота;
• состав и сроки представления внутренней отчётности.

Бюджетная отчётность

Бюджетная отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты исполнения бюджета за отчётный период. Она включает:

• Баланс исполнения бюджета — отражает активы и обязательства на начало и конец периода.
• Отчёт о финансовых результатах деятельности — показывает доходы, расходы и финансовый результат.
• Отчёт о движении денежных средств — отражает поступления и выбытия денежных средств.
• Отчёт о бюджетных обязательствах — информацию о принятых и исполненных обязательствах.
• Пояснительная записка — текстовое описание существенных фактов и отклонений.

Отчётность составляется нарастающим итогом с начала года и представляется в вышестоящий орган, финансовый орган и Федеральное казначейство в установленные сроки.

Автоматизация бюджетного учёта

Современный бюджетный учёт практически полностью автоматизирован. Основные программные продукты, используемые в России:

• «1С:Бухгалтерия государственного учреждения» — наиболее распространённая система, адаптированная к требованиям бюджетного учёта.
• «Парус-Бюджет» — используется в крупных государственных структурах.
• «Галактика ERP» — применяется в федеральных органах власти.
• Государственная информационная система «Электронный бюджет» — обеспечивает интеграцию всех участников бюджетного процесса, автоматизацию планирования, учёта и контроля.

Автоматизация позволяет минимизировать ошибки, ускорить формирование отчётности и обеспечить прозрачность бюджетного процесса.

Контроль и ответственность

Контроль за ведением бюджетного учёта осуществляется:

• Внутренний контроль — проводится самим учреждением (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита).
• Ведомственный контроль — осуществляется главным распорядителем в отношении подведомственных учреждений.
• Государственный финансовый контроль — проводится Счётной палатой РФ, Федеральным казначейством, Росфиннадзором (до 2021 года), а также контрольно-счётными органами субъектов РФ и муниципальных образований.

Нарушение правил ведения бюджетного учёта и искажение отчётности влечёт административную (ст. 15.15.6 КоАП РФ) и уголовную ответственность (ст. 285.1, 292 УК РФ).

Источники

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
3. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
4. Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учёта и Инструкции по его применению».
5. Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчётности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ.
7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ.