Country-by-Country Report¶

Country-by-Country Report (CbCR, отчёт в разрезе стран) — это стандартизированный документ международной налоговой отчётности, который крупные транснациональные группы компаний обязаны ежегодно предоставлять налоговым органам стран своего присутствия. Отчёт содержит агрегированные финансовые и налоговые показатели по каждой юрисдикции, где группа ведёт деятельность, и служит инструментом для оценки соблюдения принципов трансфертного ценообразования и противодействия размыванию налогооблагаемой базы (BEPS).

¶История и предпосылки появления

Разработка CbCR стала результатом Плана действий по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS, Base Erosion and Profit Shifting), инициированного Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и странами «Группы двадцати» (G20) в 2013 году. Одной из ключевых проблем, выявленных в ходе проекта, была непрозрачность финансовой отчётности транснациональных корпораций, которые могли искусственно перемещать прибыль в низконалоговые юрисдикции, не отражая реального распределения экономической деятельности.

В октябре 2015 года ОЭСР опубликовала итоговый отчёт по Действию 13 («Документация по трансфертному ценообразованию и отчётность в разрезе стран»), который ввёл трёхуровневую систему документации: глобальный файл (master file), локальный файл (local file) и страновой отчёт (Country-by-Country Report). В 2016 году ОЭСР разработала Многостороннюю конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым вопросам, которая позволила автоматически обмениваться CbCR между налоговыми органами стран-участниц.

К 2024 году более 100 юрисдикций, включая все страны ОЭСР и большинство стран «Большой двадцатки», внедрили обязательства по представлению CbCR. Россия присоединилась к системе в 2020 году, внеся соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ (глава 14.5).

¶Структура и содержание отчёта

CbCR состоит из трёх основных таблиц, заполняемых в соответствии с единым шаблоном ОЭСР:

¶Таблица 1: Распределение доходов, налогов и экономической деятельности

В этой таблице по каждой налоговой юрисдикции, где группа имеет подразделения, указываются:

• Выручка (доходы) — общая сумма доходов от продаж третьим лицам и от операций со связанными сторонами, раздельно.
• Прибыль (убыток) до налогообложения — финансовый результат деятельности в данной стране.
• Налог на прибыль, начисленный — текущий налог на прибыль, отражённый в финансовой отчётности за отчётный период.
• Налог на прибыль, уплаченный — фактически перечисленная сумма налога на прибыль в бюджет данной страны (на кассовой основе).
• Уставный капитал — стоимость основных средств (кроме денежных средств и эквивалентов).
• Накопленная нераспределённая прибыль — по состоянию на конец отчётного периода.
• Численность сотрудников — среднесписочная численность персонала в данной юрисдикции (в эквиваленте полной занятости).

¶Таблица 2: Список всех компаний группы

Содержит перечень всех юридических лиц, входящих в транснациональную группу, с указанием:

• полного наименования;
• страны регистрации (налогового резидентства);
• основного вида деятельности (код по классификатору, например, производство, продажи, финансы, холдинг, исследования и разработки).

¶Таблица 3: Дополнительная информация

Включает пояснения и комментарии, необходимые для понимания данных таблиц 1 и 2, в том числе:

• описание источников данных, использованных для подготовки отчёта;
• описание методологии распределения доходов и расходов;
• любые существенные изменения в структуре группы за отчётный период.

¶Порог применения и субъекты обязательства

Обязанность подавать CbCR возникает у транснациональных групп, чья консолидированная выручка за предшествующий финансовый год превышает 750 миллионов евро (или эквивалент в национальной валюте). Этот порог установлен ОЭСР и гармонизирован в законодательстве большинства стран.

Отчёт подаётся материнской компанией группы (ultimate parent entity) в налоговый орган страны своего резидентства. Если материнская компания не обязана подавать CbCR в своей стране (например, из-за отсутствия соответствующего законодательства), эта обязанность может переходить на суррогатную материнскую компанию (surrogate parent entity) — другую компанию группы, назначенную для подачи отчёта.

В России отчёт представляется в Федеральную налоговую службу (ФНС России) в срок не позднее 12 месяцев после окончания отчётного года. Первый отчёт по российским группам был подан за 2020 год.

¶Автоматический обмен информацией

CbCR не является публичным документом. Он передаётся между налоговыми органами стран-участниц на основе автоматического обмена налоговой информацией (AEOI, Automatic Exchange of Information). Механизм реализуется через Многостороннее соглашение компетентных органов (MCAA, Multilateral Competent Authority Agreement) или двусторонние договоры.

Налоговый орган страны, получившей CbCR, использует его для оценки рисков трансфертного ценообразования: сопоставляет заявленную прибыль с экономической активностью (численностью сотрудников, стоимостью активов) в данной юрисдикции. Значительные расхождения (например, высокая прибыль при минимальном штате) могут стать основанием для налоговой проверки.

¶Влияние на налоговое администрирование

Внедрение CbCR существенно изменило практику налогового контроля за транснациональными группами. Основные последствия:

• Повышение прозрачности — налоговые органы получили доступ к глобальной картине деятельности группы, что затрудняет агрессивное налоговое планирование.
• Снижение информационной асимметрии — ранее налоговые органы отдельных стран видели только локальную отчётность, не имея представления о том, как прибыль распределяется по всему миру.
• Риск-ориентированный подход — CbCR позволяет налоговым органам выявлять юрисдикции с аномальными показателями и сосредотачивать проверочные ресурсы на наиболее рискованных случаях.
• Унификация стандартов — единый формат отчётности облегчает международное сотрудничество и сопоставимость данных.

¶Критика и ограничения

Несмотря на широкое признание, CbCR подвергается критике по нескольким направлениям:

• Конфиденциальность — отчёты не являются публичными, что ограничивает возможности гражданского общества и журналистских расследований. В ряде стран (например, в Европейском союзе) обсуждается введение публичного CbCR для отдельных отраслей.
• Агрегация данных — данные представляются в разрезе стран, а не отдельных компаний, что может скрывать внутренние внутригрупповые схемы.
• Сложность сопоставления — различия в национальных стандартах бухгалтерского учёта и методологии расчёта налогов могут искажать сравнимость данных.
• Административная нагрузка — подготовка CbCR требует значительных ресурсов от компаний, особенно для групп с большим числом юрисдикций.

¶Правовое регулирование в России

В России обязанность по представлению CbCR установлена статьёй 105.16-1 Налогового кодекса РФ. Отчёт подаётся в электронной форме по формату, утверждённому ФНС России. Российские организации, входящие в международные группы, также обязаны уведомлять налоговый орган о том, какая компания группы подаёт CbCR (уведомление об участии в международной группе компаний).

ФНС России является участником Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене CbCR (с 2020 года). В 2022 году, в связи с санкционными ограничениями, Россия приостановила обмен налоговой информацией с рядом стран, однако обязательства по внутреннему представлению отчётов остались в силе.

¶Источники

1. ОЭСР (2015). Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting, Action 13 - 2015 Final Report. OECD Publishing, Paris.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 14.5 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании. Документация».
3. Приказ ФНС России от 11.05.2021 № ЕД-7-13/497@ «Об утверждении формы и формата представления странового отчёта в электронной форме».
4. ОЭСР (2023). Country-by-Country Reporting – Compilation of Peer Review Reports (Phase 3). OECD Publishing, Paris.
5. Многосторонняя конвенция о взаимной административной помощи по налоговым вопросам (CETS № 127), с поправками, внесёнными Протоколом 2010 года.