Дополнительные расходы по займам¶

Дополнительные расходы по займам — это совокупность затрат заёмщика, связанных с получением, обслуживанием и погашением заёмных средств, помимо основной суммы долга и процентов по нему. В бухгалтерском учёте и финансовом анализе данные расходы учитываются в составе фактической стоимости займа и влияют на эффективную процентную ставку. Правовое регулирование дополнительных расходов в Российской Федерации осуществляется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О потребительском кредите (займе)» № 353-ФЗ и нормативными актами Банка России.

¶Классификация дополнительных расходов

Дополнительные расходы по займам подразделяются на несколько групп в зависимости от момента возникновения и характера затрат.

¶Расходы, связанные с получением займа

К этой категории относятся затраты, которые заёмщик несёт до или в момент подписания договора и получения денежных средств. Включают:

• Комиссии за выдачу займа — единовременные платежи кредитору за рассмотрение заявки, оформление договора или перечисление средств. В потребительском кредитовании такие комиссии в России ограничены законом, но в корпоративном финансировании могут быть значительными.
• Оценка залогового имущества — расходы на независимую оценку рыночной стоимости недвижимости, транспортных средств или другого обеспечения, требуемого банком. Стоимость оценки обычно составляет от 3 до 15 тысяч рублей в зависимости от региона и объекта.
• Страхование предмета залога — обязательное условие многих ипотечных и автокредитов. Страховой взнос рассчитывается как процент от суммы займа (0,3–1,5% годовых) и может быть включён в тело кредита или оплачиваться отдельно.
• Нотариальные услуги — заверение договора, если это требуется по закону (например, для ипотеки с участием нескольких собственников) или по требованию банка. Тарифы нотариусов регулируются ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате.
• Государственные пошлины — платежи за регистрацию обременения (ипотеки) в Росреестре, залога движимого имущества в реестре уведомлений Федеральной нотариальной палаты. Размер пошлины за регистрацию ипотеки составляет 2000 рублей для физических лиц и 22 000 рублей для юридических лиц (ст. 333.33 НК РФ).

¶Расходы на обслуживание займа

Данные затраты возникают в течение всего срока действия договора и связаны с поддержанием кредитной линии:

• Ежемесячные комиссии за обслуживание ссудного счёта — в России с 2019 года такие комиссии для потребительских кредитов запрещены (ст. 6 ФЗ № 353-ФЗ), но могут применяться в корпоративном секторе или по кредитным картам с льготным периодом.
• Платежи за снятие наличных — по кредитным картам и кредитным линиям. Обычно составляют 2–5% от суммы снятия, но не менее 300–500 рублей.
• Комиссии за перевод средств — взимаются при досрочном погашении через сторонние банки или платёжные системы. Внутри одного банка переводы обычно бесплатны.
• Плата за смс-информирование — опциональная услуга, стоимость которой варьируется от 50 до 200 рублей в месяц.

¶Расходы при досрочном погашении и реструктуризации

Затраты, возникающие при изменении условий договора:

• Штрафы за досрочное погашение — в России для потребительских кредитов, выданных после 1 июля 2014 года, такие штрафы запрещены (ст. 11 ФЗ № 353-ФЗ). Для ипотеки и автокредитов, оформленных ранее, могут применяться по условиям договора.
• Комиссии за реструктуризацию — плата за изменение графика платежей, пролонгацию срока или изменение валюты займа. Размер устанавливается банком и может составлять 0,5–2% от остатка долга.
• Плата за выдачу справок — о состоянии задолженности, о закрытии счёта. В большинстве банков первая справка выдаётся бесплатно, последующие — за 100–500 рублей.

¶Штрафные санкции и неустойки

Расходы, связанные с нарушением условий договора:

• Пени за просрочку платежа — начисляются за каждый день просрочки. В России максимальный размер неустойки по потребительским кредитам ограничен: 20% годовых от суммы просроченной задолженности (ст. 5 ФЗ № 353-ФЗ).
• Штрафы за нецелевое использование — применяются по целевым займам (например, ипотека, автокредит). Размер штрафа может достигать 10–20% от суммы займа.
• Повышенная процентная ставка — при нарушении условий договора (например, отсутствие страховки) банк вправе увеличить ставку на 1–5 процентных пунктов.

¶Учёт дополнительных расходов в бухгалтерии

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утверждённым Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н, дополнительные расходы по займам включаются в состав фактической стоимости займа. Они учитываются равномерно в течение срока действия договора, независимо от момента их уплаты.

¶Порядок признания

Дополнительные расходы признаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся. Если расходы связаны с получением займа, они могут быть:

• включены в стоимость инвестиционного актива (например, здания, оборудования), если заём использован на его строительство или приобретение;
• отнесены на прочие расходы, если заём не связан с инвестиционным активом.

¶Пример расчёта

Предположим, компания получила кредит в размере 10 млн рублей на 2 года под 12% годовых. Дополнительные расходы составили:

• комиссия за выдачу — 100 000 рублей;
• оценка залога — 20 000 рублей;
• страховка — 30 000 рублей.

Итого дополнительные расходы: 150 000 рублей. Эффективная процентная ставка увеличится с 12% до 12,75% годовых. В бухгалтерском учёте эти 150 000 рублей будут равномерно списываться в течение 24 месяцев по 6250 рублей в месяц.

¶Влияние на заёмщика

Дополнительные расходы существенно увеличивают полную стоимость кредита (ПСК). Согласно требованиям Банка России, ПСК должна быть указана в договоре потребительского кредита в правом верхнем углу первой страницы в виде процентной ставки с точностью до трёх знаков после запятой. В ПСК включаются:

• проценты по займу;
• все комиссии и сборы, предусмотренные договором;
• стоимость страховки, если она обязательна;
• расходы на оценку залога;
• нотариальные тарифы.

Для заёмщиков-физических лиц дополнительные расходы могут составлять от 1% до 5% от суммы займа для потребительских кредитов и до 10–15% для ипотеки. Для юридических лиц — от 0,5% до 3% при стандартном кредитовании и до 5–8% при сложных сделках (синдицированные кредиты, проектное финансирование).

¶Правовые ограничения

В Российской Федерации действуют следующие ограничения на дополнительные расходы:

• Запрет на комиссии за выдачу — для потребительских кредитов, выданных после 1 января 2019 года (ст. 6 ФЗ № 353-ФЗ).
• Ограничение неустойки — не более 20% годовых для потребительских кредитов (ст. 5 ФЗ № 353-ФЗ).
• Обязательное раскрытие ПСК — все дополнительные расходы должны быть перечислены в договоре до его подписания (ст. 6 ФЗ № 353-ФЗ).
• Запрет на навязывание услуг — страховка и дополнительные услуги не могут быть обязательным условием выдачи кредита, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом (например, страхование предмета залога).

¶Международная практика

В международном бухгалтерском учёте (МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам») дополнительные расходы по займам учитываются аналогично российским стандартам. Они капитализируются в стоимость актива или относятся на расходы периода. В США (GAAP) действует правило ASC 835-30, требующее амортизации дополнительных расходов по займам в течение срока займа с использованием эффективной процентной ставки.

¶Источники

1. Федеральный закон «О потребительском кредите (займе)» от 21.12.2013 № 353-ФЗ (ред. от 14.04.2023).
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 14.04.2023).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.04.2023).
5. Указание Банка России от 23.04.2014 № 3240-У «О порядке расчёта и доведения до заёмщика — физического лица полной стоимости потребительского кредита (займа)».
6. Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 23 «Затраты по займам» (введён в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н).