Налоговый кодекс

Налоговый кодекс — это кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения в государстве. В Российской Федерации основным источником налогового права является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

История

Дореволюционный и советский период

Первая систематизация налогового законодательства в России была предпринята в XIX веке. В 1885 году был принят Устав о прямых налогах, а в 1893 году — Устав о пошлинах. После Октябрьской революции 1917 года налоговая система претерпела радикальные изменения. В 1920-е годы, в период НЭПа, действовали отдельные декреты и постановления, регулировавшие подоходный, промысловый и сельскохозяйственный налоги. В 1930 году была проведена налоговая реформа, в результате которой была введена система платежей государственных предприятий. В 1960-е годы налоговая система СССР была упрощена, а основным источником доходов бюджета стали отчисления от прибыли государственных предприятий и налог с оборота. Единого кодифицированного акта, аналогичного современному Налоговому кодексу, в советский период не существовало.

Разработка и принятие НК РФ

Необходимость создания единого кодифицированного закона возникла после распада СССР и перехода к рыночной экономике. В 1991—1998 годах налоговая система регулировалась множеством разрозненных законов (например, Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года), что приводило к правовой неопределённости и многочисленным спорам. Работа над проектом Налогового кодекса началась в 1994 году. Первая часть НК РФ (общая часть) была принята Государственной Думой 16 июля 1998 года, одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года и подписана Президентом РФ 31 июля 1998 года. Она вступила в силу с 1 января 1999 года. Вторая часть НК РФ (особенная часть), устанавливающая конкретные налоги и сборы, принималась поэтапно. Первые четыре главы второй части (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог) были приняты 5 августа 2000 года и вступили в силу с 1 января 2001 года. Впоследствии в кодекс вносились многочисленные изменения и дополнения, в том числе были введены новые главы (например, по налогу на прибыль организаций, водному налогу, налогу на добычу полезных ископаемых, специальным налоговым режимам).

Структура Налогового кодекса РФ

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей.

Часть первая (общая)

Первая часть НК РФ (статьи 1–142.5) устанавливает общие принципы налогообложения. Она включает следующие разделы:

• Раздел I. Общие положения — определяет понятийный аппарат (налог, сбор, страховой взнос, налогоплательщик, налоговый агент), систему налогов и сборов в РФ, правовой статус участников налоговых отношений.
• Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов, плательщики страховых взносов. Налоговые агенты — права и обязанности налогоплательщиков, представительство в налоговых правоотношениях.
• Раздел III. Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Ответственность налоговых органов — полномочия Федеральной налоговой службы (ФНС России), Министерства финансов РФ, таможенных органов.
• Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов — порядок исчисления, уплаты, зачёта и возврата излишне уплаченных сумм, изменение срока уплаты (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит).
• Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль — формы и порядок подачи налоговой отчётности, проведение камеральных и выездных налоговых проверок.
• Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение — виды налоговых правонарушений (например, непредставление налоговой декларации, неуплата налога) и меры ответственности (штрафы, пени).
• Раздел VII. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц — порядок административного (вышестоящему налоговому органу) и судебного обжалования.

Часть вторая (особенная)

Вторая часть НК РФ (статьи 143–432) устанавливает порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога, сбора и страхового взноса. Она включает главы, посвящённые:

• Федеральным налогам и сборам: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина.
• Региональным налогам: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
• Местным налогам: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.
• Специальным налоговым режимам: упрощённая система налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), патентная система налогообложения (ПСН), налог на профессиональный доход (НПД), автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН).
• Страховым взносам: на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

Классификация налогов по НК РФ

Налоговый кодекс РФ делит налоги и сборы на три уровня в зависимости от уровня бюджета, в который они зачисляются:

Основные принципы налогообложения

Налоговый кодекс РФ закрепляет ряд фундаментальных принципов:

• Принцип законности — никто не может быть обязан уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
• Принцип всеобщности и равенства налогообложения — каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги с учётом фактической способности к их уплате.
• Принцип недискриминации — налоги не могут применяться различно в зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев.
• Принцип экономической обоснованности — налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
• Принцип определённости — акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплачивать.
• Принцип толкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика — все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

Значение и критика

Налоговый кодекс РФ является основой налоговой системы страны. Он обеспечивает единообразие правового регулирования, снижает количество ведомственных инструкций и подзаконных актов, повышает предсказуемость налоговой политики для бизнеса и граждан. Кодекс постоянно совершенствуется: в него вносятся поправки, направленные на упрощение администрирования, снижение налоговой нагрузки на отдельные категории налогоплательщиков, стимулирование инвестиционной активности.

Вместе с тем, Налоговый кодекс РФ подвергается критике за:

• Высокую сложность и объём — кодекс содержит более 400 статей, а также множество подзаконных актов, разъяснений Минфина и ФНС, что затрудняет его понимание для неспециалистов.
• Частоту изменений — в кодекс ежегодно вносятся десятки поправок, что создаёт нестабильность правового регулирования.
• Фискальную направленность — ряд норм, по мнению экспертов, ориентирован преимущественно на пополнение бюджета, а не на стимулирование экономического развития.
• Неоднозначность формулировок — некоторые положения кодекса допускают двоякое толкование, что приводит к спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
• Конституция Российской Федерации (статья 57).
• Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
• Научно-практический комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / под ред. А.Н. Козырина. — М.: Юстицинформ, 2021.