FBAR
FBAR (сокращение от англ. Foreign Bank Account Report, официальное название — Report of Foreign Bank and Financial Accounts, форма FinCEN 114) — это ежегодный отчёт, который обязаны подавать в Министерство финансов США (Financial Crimes Enforcement Network, FinCEN) физические и юридические лица, являющиеся резидентами или гражданами США, если они имеют финансовый интерес в иностранных банковских счетах или подпись (или иное полномочие распоряжаться) по таким счетам, совокупная сумма на которых в течение календарного года превышает 10 000 долларов США.
FBAR не является налоговой декларацией и подаётся отдельно от налоговых форм (например, Form 1040). Его основная цель — борьба с уклонением от уплаты налогов, отмыванием денег и финансированием незаконной деятельности, связанной с сокрытием активов за рубежом. Требование о подаче FBAR установлено Законом о банковской тайне (Bank Secrecy Act, 1970).
История
Требование о раскрытии иностранных счетов было введено в США в 1970 году в рамках Закона о банковской тайне. Изначально оно касалось только финансовых учреждений, но со временем было распространено на частных лиц. В 2001 году, после терактов 11 сентября, контроль за международными финансовыми потоками был усилен, и требования к отчётности стали строже.
До 2013 года FBAR подавался в бумажном виде (форма TD F 90-22.1). С 1 июля 2013 года отчёт подаётся исключительно в электронном виде через систему FinCEN BSA E-Filing. С 2014 года форма получила обозначение FinCEN 114.
В 2010 году в США был принят Закон о налоговой добросовестности в отношении иностранных счетов (Foreign Account Tax Compliance Act, FATCA), который дополнил требования FBAR, обязав иностранные финансовые организации сообщать о счетах американских клиентов в Налоговую службу США (IRS). Однако FATCA и FBAR — разные требования, подаваемые в разные органы (FBAR — в FinCEN, FATCA — в IRS).
Кто обязан подавать FBAR
Обязанность подавать FBAR распространяется на:
- Граждан США (в том числе родившихся за рубежом, но имеющих гражданство).
- Резидентов США (лиц, имеющих грин-карту или проходящих тест на существенное присутствие).
- Юридические лица (корпорации, партнёрства, трасты, LLC), зарегистрированные или действующие в США, если они имеют финансовый интерес в иностранных счетах.
Лицо считается имеющим «финансовый интерес», если оно является владельцем счета (полностью или частично) или если счет принадлежит юридическому лицу, которое контролируется данным лицом (например, через долю участия более 50 %). «Подпись или иное полномочие» означает возможность давать распоряжения банку о переводе средств.
Исключения
- Счета в иностранных отделениях банков, расположенных в США (например, отделение британского банка в Нью-Йорке) — не считаются иностранными.
- Счета, совокупная сумма на которых ни разу не превысила 10 000 долларов США в течение календарного года.
- Счета, принадлежащие правительственным учреждениям или международным организациям.
- Счета, задекларированные в рамках некоторых программ амнистии (например, Offshore Voluntary Disclosure Program, OVDP), при условии соблюдения особых правил.
Порог отчётности
Отчёт подаётся, если совокупная сумма на всех иностранных счетах (в долларовом эквиваленте) в любой день календарного года превышает 10 000 долларов США. Пересчёт валюты производится по курсу на последний день года. Если порог превышен, необходимо указать все счета, даже те, на которых сумма была меньше 10 000 долларов.
Содержание формы FinCEN 114
Форма FinCEN 114 содержит следующие основные поля:
- Персональные данные отчитывающегося лица (имя, адрес, номер социального страхования или EIN).
- Информация о каждом иностранном счете: название банка, адрес, номер счета, тип счета (банковский, брокерский, депозитный, пенсионный и т. д.).
- Максимальная сумма на счете в течение года (в долларовом эквиваленте, с указанием диапазона).
- Признак наличия подписи или иного полномочия.
- Данные о совместных владельцах (если применимо).
Сроки подачи
FBAR подаётся ежегодно. Срок подачи — до 15 апреля года, следующего за отчётным. Автоматическое продление до 15 октября предоставляется без дополнительного запроса. В исключительных случаях (например, стихийные бедствия) FinCEN может объявить дополнительное продление.
Последствия нарушения
Неподача FBAR или подача с ошибками влечёт серьёзные гражданские и уголовные санкции:
- Гражданские штрафы: за неумышленное нарушение — до 10 000 долларов за каждый счёт за каждый год. За умышленное нарушение — штраф до 100 000 долларов или 50 % от суммы на счёте (большая из величин) за каждый год.
- Уголовная ответственность: за умышленное уклонение от подачи FBAR — лишение свободы до 5 лет и штраф до 250 000 долларов (для физических лиц) или до 500 000 долларов (для организаций).
- Срок исковой давности: для гражданских штрафов — 6 лет с даты нарушения; для уголовных — 5 лет.
Практика показывает, что FinCEN активно использует автоматический обмен информацией (в рамках FATCA и межправительственных соглашений) для выявления незадекларированных счетов.
Сравнение с FATCA
FBAR и FATCA — взаимодополняющие, но разные требования:
| Параметр | FBAR (FinCEN 114) | FATCA (Form 8938) |
|---|---|---|
| Орган-получатель | FinCEN (Минфин США) | IRS (Налоговая служба) |
| Порог отчётности | 10 000 долларов (совокупно) | 50 000–200 000 долларов (в зависимости от статуса) |
| Объект | Счета в иностранных банках | Финансовые активы за рубежом (включая счета, акции, облигации) |
| Форма подачи | Электронная (FinCEN 114) | Прилагается к налоговой декларации (Form 8938) |
| Санкции | Штрафы до 100 000 долларов или 50 % от счета | Штрафы до 10 000 долларов (с повышением до 50 000) |
Налогоплательщики, обязанные подавать Form 8938, не освобождаются от подачи FBAR, и наоборот.
Особенности для граждан США за рубежом
Граждане США, проживающие за пределами страны, также обязаны подавать FBAR, если их иностранные счета превышают порог. Для них не предусмотрено исключение по месту жительства. Однако существуют программы упрощённого исправления ошибок (например, Delinquent FBAR Submission Procedures) для тех, кто не подал отчёт по незнанию, но не имел умысла.
Интересные факты
- По данным FinCEN, в 2022 году было подано более 2,5 миллиона отчётов FBAR.
- Нарушители часто выявляются в ходе налоговых проверок или при анализе данных, полученных по соглашениям об автоматическом обмене информацией (например, CRS).
- В 2015 году Верховный суд США подтвердил конституционность требований FBAR, отклонив доводы о нарушении права на неприкосновенность частной жизни.
Источники
- Bank Secrecy Act (31 U.S.C. § 5314)
- FinCEN Notice 2013-1 (электронная подача FBAR)
- IRS Publication 5566 (сравнение FBAR и FATCA)
- FinCEN BSA E-Filing System User Guide
- U.S. Department of the Treasury, Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN)
BFOmetr — база данных и аналитика по компаниям России.
На главную BFOmetr →