Федеральный закон Об аудиторской деятельности

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ) — это нормативный правовой акт Российской Федерации, регулирующий отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Закон определяет правовые основы аудита в России, устанавливает требования к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, а также регламентирует порядок проведения аудита, стандарты аудиторской деятельности и контроль качества. Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года, одобрен Советом Федерации 30 декабря 2008 года, подписан Президентом РФ 30 декабря 2008 года. Вступил в силу с 1 января 2009 года, заменив собой ранее действовавший Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ.

История принятия и развития

Предпосылки появления

До 2001 года аудиторская деятельность в России регулировалась Временными правилами аудиторской деятельности, утверждёнными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2263. Эти правила носили временный характер и не обеспечивали комплексного регулирования рынка аудиторских услуг. С развитием рыночной экономики и усложнением финансово-хозяйственных отношений возникла необходимость в принятии профильного федерального закона.

Первый закон (2001 год)

Федеральный закон № 119-ФЗ от 7 августа 2001 года «Об аудиторской деятельности» стал первым системным актом в этой сфере. Он определил понятие аудита, установил обязательность аудита для ряда организаций, ввёл институт саморегулирования аудиторских организаций. Однако к 2008 году закон устарел: не учитывал международные стандарты аудита, имел противоречия с другими нормативными актами, неэффективно регулировал контроль качества.

Разработка и принятие № 307-ФЗ

Проект нового закона был разработан Министерством финансов РФ в 2007-2008 годах. Основными целями стали: гармонизация российского аудита с международными стандартами, усиление независимости аудиторов, повышение качества аудиторских услуг, совершенствование системы контроля. Законопроект прошёл общественное обсуждение, был доработан с учётом замечаний профессионального сообщества и принят в конце 2008 года.

Последующие изменения

Закон № 307-ФЗ неоднократно изменялся и дополнялся. Ключевые поправки:

• 2010 год — уточнение порядка аттестации аудиторов.
• 2011 год — переход на международные стандарты аудита (МСА) как основу федеральных стандартов.
• 2014 год — усиление требований к независимости аудиторов, введение обязательного аудита для организаций с государственным участием.
• 2016 год — создание единого реестра аудиторских организаций.
• 2018 год — введение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности для организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.
• 2020 год — уточнение порядка проведения аудита в условиях цифровой экономики, введение дистанционных форм взаимодействия.
• 2023 год — изменения, связанные с цифровизацией аудита, в том числе использование электронного документооборота.

Структура и основные положения закона

Общие положения (Глава 1)

Закон состоит из 7 глав и 27 статей. Первая глава определяет:

• Понятие аудиторской деятельности — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица.
• Цель аудита — выражение мнения о достоверности отчётности.
• Сфера действия — распространяется на аудиторские организации, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц.
• Принципы аудита — независимость, объективность, профессиональный скептицизм, конфиденциальность.

Регулирование аудиторской деятельности (Глава 2)

Определяет систему государственного и общественного регулирования:

• Уполномоченный орган — Министерство финансов РФ (Департамент регулирования бухгалтерского учёта, финансовой отчётности и аудиторской деятельности).
• Совет по аудиторской деятельности — коллегиальный орган при Минфине РФ, осуществляющий общественный контроль.
• Саморегулируемые организации аудиторов (СРО) — некоммерческие организации, объединяющие аудиторские организации и индивидуальных аудиторов. В РФ действуют две СРО: Ассоциация «Содружество» и Ассоциация «Российский союз аудиторов» (АРСА).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы (Глава 3)

Устанавливает требования к субъектам аудиторской деятельности:

• Аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРО аудиторов. Не может быть создана в форме публичного акционерного общества.
• Индивидуальный аудитор — физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, имеющее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом СРО.
• Требования к членству в СРО — обязательное членство, соблюдение стандартов, уплата взносов, страхование ответственности.
• Независимость аудиторов — запрет на проведение аудита, если существует какая-либо зависимость от аудируемого лица (финансовая, родственная, служебная).

Аудит (Глава 4)

Регламентирует порядок проведения аудита:

• Договор на оказание аудиторских услуг — заключается в письменной форме, содержит существенные условия.
• Права и обязанности аудиторов — доступ к документации, получение разъяснений, соблюдение конфиденциальности.
• Права и обязанности аудируемых лиц — предоставление документов, создание условий для проверки.
• Аудиторское заключение — официальный документ, содержащий мнение аудитора о достоверности отчётности. Формы заключения: немодифицированное (положительное), модифицированное (с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Обязательный аудит (Глава 5)

Определяет случаи, когда проведение аудита обязательно:

• Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.
• Кредитные организации (банки, небанковские кредитные организации).
• Страховые организации.
• Негосударственные пенсионные фонды.
• Организации, объём выручки которых за предшествующий отчётный год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса превышает 60 миллионов рублей.
• Государственные корпорации, государственные компании, публично-правовые компании.
• Организации, если это предусмотрено федеральными законами (например, акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, если они соответствуют критериям).

Контроль качества (Глава 6)

Устанавливает механизмы контроля за деятельностью аудиторов:

• Внешний контроль — осуществляется СРО аудиторов и уполномоченным органом (Минфин РФ). Проверки проводятся не реже одного раза в три года.
• Внутренний контроль — аудиторские организации обязаны создавать системы внутреннего контроля качества.
• Ответственность — за нарушение закона предусмотрена административная, дисциплинарная и гражданско-правовая ответственность. СРО могут применять меры воздействия: предупреждение, штраф, приостановление членства, исключение из СРО.

Заключительные положения (Глава 7)

Содержит нормы о вступлении закона в силу, переходных положениях, признании утратившими силу отдельных нормативных актов.

Классификация аудита

По обязательности

• Обязательный аудит — проводится в случаях, установленных законом.
• Инициативный аудит — проводится по решению руководства или собственников организации.

По объекту

• Аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности — основной вид аудита.
• Аудит налоговой отчётности — проверка правильности исчисления и уплаты налогов.
• Аудит консолидированной отчётности — проверка отчётности группы взаимосвязанных организаций.
• Специальный аудит — проверка отдельных аспектов деятельности (например, целевого использования средств).

По субъекту

• Внешний аудит — проводится независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами.
• Внутренний аудит — осуществляется внутри организации её собственными сотрудниками (внутренними аудиторами).

Стандарты аудиторской деятельности

Закон № 307-ФЗ предусматривает, что аудит проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД), которые разрабатываются на основе Международных стандартов аудита (МСА). ФСАД утверждаются Министерством финансов РФ. Они включают:

• Общие стандарты — требования к независимости, компетентности, профессиональному скептицизму.
• Рабочие стандарты — правила планирования, документирования, сбора аудиторских доказательств.
• Стандарты отчётности — требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

Критика и проблемы

Несмотря на совершенствование законодательства, в сфере аудита сохраняются определённые проблемы:

• Недостаточная независимость — в ряде случаев аудиторы могут быть зависимы от аудируемых лиц, особенно при длительных деловых отношениях.
• Качество аудита — не всегда обеспечивается должный уровень проверки, особенно в небольших аудиторских организациях.
• Конкуренция и демпинг — на рынке аудиторских услуг наблюдается ценовая конкуренция, что может снижать качество.
• Сложность перехода на МСА — хотя закон ориентирует на международные стандарты, полная гармонизация ещё не завершена.
• Регуляторная нагрузка — требования к отчётности и контролю могут быть избыточными для малых аудиторских организаций.

Значение закона

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» является ключевым элементом системы финансового контроля в РФ. Он обеспечивает:

• Защиту интересов пользователей отчётности — инвесторов, кредиторов, государства.
• Повышение достоверности финансовой информации.
• Развитие рынка аудиторских услуг на профессиональной основе.
• Интеграцию российской аудиторской практики в международную систему.

Источники

• Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в действующей редакции).
• Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ).
• Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД).
• Международные стандарты аудита (МСА).
• Официальные разъяснения Министерства финансов РФ по вопросам аудита.