Обязательный аудит

Обязательный аудит — это ежегодная независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности организации или индивидуального предпринимателя, проведение которой является обязательным в силу прямого указания закона, а не по инициативе заказчика. Результатом обязательного аудита является аудиторское заключение, выражающее мнение аудиторской организации о достоверности отчётности. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) и не может проводиться индивидуальными аудиторами.

История возникновения и развития

Обязательный аудит как институт возник в Великобритании в XIX веке. Первым законом, вводившим обязательную проверку отчётности для определённых компаний, стал Закон о компаниях 1844 года (Joint Stock Companies Act), который требовал от акционерных обществ привлекать независимых бухгалтеров для проверки годовых отчётов. В США обязательный аудит для публичных компаний был закреплён Законом о ценных бумагах 1933 года и Законом о фондовых биржах 1934 года, что было реакцией на биржевой крах 1929 года и необходимость защиты инвесторов.

В России обязательный аудит ввёден в 1990-х годах. Первым нормативным актом стало Временное положение об аудиторской деятельности в Российской Федерации (Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2263). С развитием рыночной экономики и принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 года (утратил силу) и действующего закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту, постепенно расширялся и уточнялся.

Критерии обязательного аудита в Российской Федерации

В соответствии со статьёй 5 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», обязательный аудит проводится в случаях, если организация соответствует одному или нескольким из следующих критериев:

Организационно-правовая форма

Обязательному аудиту подлежат:

• Акционерные общества (АО) — независимо от количества акционеров, размера уставного капитала и выручки.
• Кредитные организации (банки, небанковские кредитные организации).
• Страховые организации и общества взаимного страхования.
• Негосударственные пенсионные фонды (НПФ).
• Организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.
• Клиринговые организации.
• Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
• Организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Финансовые показатели

Обязательный аудит проводится, если объём выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) за предшествовавший отчётному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчётного года превышает 60 миллионов рублей. Указанные пороговые значения установлены с 1 января 2021 года (до этого порог по выручке составлял 400 млн руб., по активам — 60 млн руб., но применялся принцип «или»).

Иные случаи

• Организации, представляющие и (или) публикующие сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчётность.
• Государственные корпорации, государственные компании, публично-правовые компании.
• Организации, если это предусмотрено федеральным законом (например, для застройщиков, привлекающих средства участников долевого строительства).

Порядок проведения

Обязательный аудит проводится ежегодно. Организация обязана заключить договор на проведение аудита с аудиторской организацией. Выбор аудиторской организации осуществляется на конкурсной основе в случаях, установленных законодательством (например, для организаций с государственным участием).

Процесс обязательного аудита включает:

1. Планирование аудита — оценка рисков, определение существенности, разработка общей стратегии и плана аудита.
2. Сбор аудиторских доказательств — проверка первичных документов, учётных регистров, отчётности, проведение инвентаризаций, запросы третьим лицам, аналитические процедуры.
3. Формирование мнения — оценка соответствия отчётности требованиям законодательства, правильности применения учётной политики, выявление искажений.
4. Составление аудиторского заключения — документ, содержащий мнение аудитора о достоверности отчётности.

Аудиторское заключение

Результатом обязательного аудита является аудиторское заключение, которое подлежит представлению в налоговые органы вместе с годовой бухгалтерской отчётностью (не позднее трёх месяцев после окончания отчётного года). Для акционерных обществ аудиторское заключение также обязательно публикуется в составе годового отчёта.

Аудиторское заключение может быть:

• немодифицированным — если аудитор приходит к выводу, что отчётность достоверна во всех существенных отношениях;
• модифицированным — если аудитор выражает мнение с оговоркой, отказывается от выражения мнения или выражает отрицательное мнение.

Ответственность за уклонение

Уклонение от проведения обязательного аудита влечёт административную ответственность. Согласно статье 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ), непредставление аудиторского заключения вместе с бухгалтерской отчётностью в налоговый орган влечёт наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 рублей (повторное нарушение — от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на срок от одного года до двух лет). Для юридических лиц ответственность может наступать по статье 19.7 КоАП РФ (непредставление сведений) — штраф от 3 000 до 5 000 рублей.

Особенности для отдельных категорий организаций

Организации с государственным участием

Для акционерных обществ, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также для государственных корпораций и компаний, аудиторская организация определяется по результатам открытого конкурса. Конкурс проводится в соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Кредитные организации

Банки и небанковские кредитные организации подлежат обязательному аудиту независимо от финансовых показателей. Аудиторское заключение по отчётности кредитной организации направляется в Банк России. Аудиторская организация для кредитной организации должна соответствовать дополнительным требованиям, установленным Банком России (наличие опыта работы с кредитными организациями не менее двух лет, отсутствие фактов аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности и др.).

Страховые организации

Страховщики обязаны проводить обязательный аудит ежегодно. Аудиторское заключение представляется в Банк России вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчётностью. Аудиторская организация должна иметь опыт проведения аудита страховых организаций не менее трёх лет.

Критика и дискуссии

Институт обязательного аудита периодически подвергается критике. Основные претензии:

• Высокая стоимость — для малых и средних предприятий затраты на обязательный аудит могут быть существенными, особенно при низком уровне выручки.
• Формальный подход — в ряде случаев аудит сводится к проверке формального соответствия отчётности нормативным требованиям без глубокого анализа реального финансового состояния.
• Конфликт интересов — аудиторские организации могут оказывать консультационные услуги тем же клиентам, что создаёт риск потери независимости.
• Недостаточная эффективность — крупные корпоративные скандалы (например, банкротство Enron в 2001 году) показали, что даже обязательный аудит не гарантирует выявление мошенничества и искажений.

В ответ на критику в ряде стран были ужесточены требования к аудиторским организациям, введены ротация аудиторов (обязательная смена аудиторской организации через определённый период), ограничения на оказание неаудиторских услуг и усилен надзор за аудиторской деятельностью.

Международная практика

В большинстве стран мира обязательный аудит предусмотрен для публичных компаний, акции которых обращаются на фондовых биржах. В Европейском союзе обязательный аудит регулируется Директивой 2006/43/EC, которая устанавливает минимальные требования к аудиту, включая обязательную ротацию аудиторских организаций (каждые 10 лет) и запрет на оказание некоторых неаудиторских услуг. В США обязательный аудит для публичных компаний регулируется Законом Сарбейнса — Оксли 2002 года, который создал Совет по надзору за учётом в публичных компаниях (PCAOB) и ввёл жёсткие требования к независимости аудиторов.

В Китае обязательный аудит обязателен для всех компаний, зарегистрированных на фондовых биржах, а также для государственных предприятий. В Индии обязательный аудит проводится для всех компаний независимо от размера, за исключением некоторых категорий малых предприятий.

Источники

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (статьи 15.11, 19.7).
3. Международные стандарты аудита (МСА), введённые в действие на территории РФ приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н.
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в части, не противоречащей МСА).
5. Закон Великобритании о компаниях 1844 года (Joint Stock Companies Act 1844).
6. Закон США о ценных бумагах 1933 года (Securities Act of 1933).
7. Закон США Сарбейнса — Оксли 2002 года (Sarbanes-Oxley Act of 2002).
8. Директива Европейского союза 2006/43/EC о законодательном аудите годовой и консолидированной отчётности.