Федеральный закон от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ¶

Федеральный закон от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 325-ФЗ) — нормативный правовой акт Российской Федерации, направленный на совершенствование налогового администрирования, упрощение порядка уплаты налогов и сборов, а также на расширение перечня налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков. Закон внёс комплексные изменения в Налоговый кодекс РФ (НК РФ), затронув как общие положения, так и специальные налоговые режимы.

¶История принятия

Законопроект № 720839-7 был внесён в Государственную Думу Правительством РФ 4 июня 2019 года. Основной целью разработки документа называлась необходимость снижения административной нагрузки на бизнес и граждан, а также повышение эффективности налогового контроля. Закон был принят Государственной Думой 19 сентября 2019 года, одобрен Советом Федерации 25 сентября 2019 года и подписан Президентом РФ 29 сентября 2019 года. Официальное опубликование состоялось 30 сентября 2019 года на портале правовой информации. Большинство положений закона вступило в силу с 1 января 2020 года, за исключением отдельных норм, для которых были установлены иные сроки.

¶Основные изменения

Закон № 325-ФЗ затронул более 40 статей Налогового кодекса РФ. Изменения можно разделить на несколько ключевых блоков.

¶Упрощение налогового администрирования

Одним из главных нововведений стало закрепление возможности уплаты налогов, сборов, страховых взносов и пеней единым налоговым платежом (ЕНП). Для физических лиц этот механизм был введён ещё в 2019 году, но закон расширил его применение на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (с 2023 года ЕНП стал обязательным для всех). Также были упрощены процедуры:

• Уточнение платежей: налогоплательщик получил право подавать заявление об уточнении реквизитов платежного поручения без необходимости его отзыва.
• Сокращение сроков камеральной проверки деклараций по налогу на добавленную стоимость (НДС) с трёх до двух месяцев для добросовестных налогоплательщиков.
• Введение возможности представления налоговой отчётности через многофункциональные центры (МФЦ) для отдельных категорий граждан.

¶Изменения в налогообложении имущества

Закон уточнил порядок исчисления налога на имущество физических лиц и организаций:

• Налог на имущество физических лиц: установлено, что при расчёте налога по кадастровой стоимости для объектов, образованных в результате раздела или объединения, налоговая база определяется с учётом коэффициента 0,5 в течение первого года после регистрации прав.
• Налог на имущество организаций: расширен перечень объектов, облагаемых налогом от кадастровой стоимости, включив в него нежилые помещения, используемые для размещения офисов, торговых объектов и объектов общественного питания.
• Транспортный налог: для дорогостоящих автомобилей (средней стоимостью от 3 до 10 млн рублей) повышающий коэффициент был увеличен с 1,1 до 1,3 для машин возрастом от 2 до 3 лет.

¶Налоговые льготы и вычеты

Закон № 325-ФЗ ввёл ряд новых льгот и уточнил существующие:

• Инвестиционный налоговый вычет: расширена сфера применения — вычет стал доступен для расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также на приобретение основных средств, относящихся к 3–10 амортизационным группам.
• Льготы для IT-компаний: снижена ставка налога на прибыль до 3% (в федеральный бюджет — 0%, в региональный — 3%) для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, при условии соответствия критериям (доля доходов от IT-деятельности не менее 90%, численность сотрудников не менее 7 человек).
• Стандартные налоговые вычеты: увеличен размер вычета на второго ребёнка с 1400 до 2800 рублей, на третьего и последующих — с 3000 до 6000 рублей. Вычет на первого ребёнка остался без изменений (1400 рублей).
• Социальные вычеты: предельный размер вычета на обучение детей увеличен с 50 000 до 110 000 рублей на каждого ребёнка.

¶Специальные налоговые режимы

Закон внёс изменения в упрощённую систему налогообложения (УСН) и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

• УСН: увеличены лимиты доходов для применения режима. Для перехода на УСН с 2020 года предельный доход за 9 месяцев составил 112,5 млн рублей (ранее — 45 млн рублей). Для сохранения права на УСН годовой лимит повышен до 150 млн рублей.
• ЕСХН: введён новый объект налогообложения — «доходы минус расходы» с пониженной ставкой 0% для впервые зарегистрированных сельхозтоваропроизводителей в течение двух налоговых периодов.

¶Уточнение порядка исчисления страховых взносов

Закон № 325-ФЗ уточнил правила начисления страховых взносов для работодателей:

• Установлены единые тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование для большинства плательщиков: 22% в пределах установленной предельной величины базы и 10% сверх неё (на ОПС), 2,9% (на ОСС) и 5,1% (на ОМС).
• Для малого и среднего бизнеса, включённого в реестр субъектов МСП, с 1 апреля 2020 года введены пониженные тарифы: 15% с выплат, превышающих минимальный размер оплаты труда (МРОТ).

¶Критика и последствия

Закон № 325-ФЗ получил неоднозначные оценки. Сторонники отмечали, что он упростил налоговое администрирование, снизил нагрузку на бизнес за счёт увеличения лимитов по УСН и расширения льгот для IT-сектора. Критики указывали на то, что повышение коэффициента для транспортного налога на дорогостоящие автомобили затронуло в том числе подержанные машины, что вызвало социальное недовольство. Кроме того, введение единого налогового платежа на начальном этапе сопровождалось техническими сбоями в работе Федеральной налоговой службы (ФНС) и неоднозначной судебной практикой по вопросам зачёта переплат.

¶Законодательный контекст

Закон № 325-ФЗ является частью масштабной реформы налогового законодательства России, проводившейся в 2018–2020 годах. Он дополнил положения Федерального закона от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ, который ввёл понятие единого налогового платежа для физических лиц, и Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 424-ФЗ, изменившего порядок исчисления налога на имущество. Впоследствии нормы Закона № 325-ФЗ были частично скорректированы Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, который уточнил порядок применения инвестиционного вычета и льгот для IT-компаний.