Гармонизированный налог с продаж

Гармонизированный налог с продаж (ГНС, англ. Harmonized Sales Tax, HST) — это комбинированный налог на потребление, применяемый в некоторых провинциях Канады, который объединяет федеральный налог на товары и услуги (GST) и провинциальный налог с продаж (PST) в единый налог. ГНС взимается с большинства товаров и услуг, продаваемых или предоставляемых на территории конкретной провинции, и администрируется федеральным правительством Канады.

История

Введение ГНС стало результатом усилий по упрощению налоговой системы Канады и снижению административных издержек для бизнеса. До 1990-х годов в Канаде существовала сложная система налогообложения продаж, включавшая федеральный налог на производителей (FST) и различные провинциальные налоги с продаж. В 1991 году федеральный налог на производителей был заменён налогом на товары и услуги (GST) — налогом на добавленную стоимость (НДС) на федеральном уровне. Однако провинции сохранили собственные налоги с продаж, которые часто были менее эффективными и создавали препятствия для межпровинциальной торговли.

Первой провинцией, внедрившей ГНС, стал Нью-Брансуик, Новая Шотландия и Ньюфаундленд и Лабрадор, которые ввели его 1 апреля 1997 года. Эти провинции согласились объединить свои провинциальные налоги с продаж с федеральным GST, чтобы создать единый налог, который взимается по единой ставке. В 2010 году к ГНС присоединились Онтарио и Британская Колумбия, однако в 2013 году Британская Колумбия после референдума вернулась к системе раздельного налогообложения (GST + PST). В 2013 году ГНС также был введён на Острове Принца Эдуарда.

Механизм действия

ГНС является налогом на добавленную стоимость (НДС), что означает, что он взимается на каждом этапе цепочки производства и распределения, но конечное бремя налога ложится на потребителя. Бизнес, зарегистрированный для уплаты ГНС, может вычитать налог, уплаченный на приобретённые товары и услуги (входной налог), из налога, собранного с продаж (выходной налог). Разница перечисляется в Канадское налоговое агентство (CRA). Если входной налог превышает выходной, бизнес получает возмещение.

Ставка ГНС складывается из федеральной части (5% — GST) и провинциальной части, которая варьируется в зависимости от провинции. Например, в Новой Шотландии провинциальная часть составляет 10%, что даёт общую ставку 15%. В Онтарио провинциальная часть равна 8%, общая ставка — 13%. В Нью-Брансуике общая ставка составляет 15% (5% + 10%), а на Острове Принца Эдуарда — 15% (5% + 10%).

Провинции, применяющие ГНС

По состоянию на 2024 год ГНС применяется в следующих провинциях Канады:

• Нью-Брансуик — с 1 апреля 1997 года, ставка 15%.
• Новая Шотландия — с 1 апреля 1997 года, ставка 15%.
• Ньюфаундленд и Лабрадор — с 1 апреля 1997 года, ставка 15%.
• Онтарио — с 1 июля 2010 года, ставка 13%.
• Остров Принца Эдуарда — с 1 апреля 2013 года, ставка 15%.

В остальных провинциях и территориях Канады (Альберта, Саскачеван, Манитоба, Квебек, Британская Колумбия, Юкон, Северо-Западные территории, Нунавут) действуют раздельные системы: федеральный GST (5%) и собственный провинциальный налог с продаж (PST) или, в случае Квебека, налог на продажи Квебека (QST), который администрируется провинцией.

Товары и услуги, облагаемые ГНС

ГНС применяется к большинству товаров и услуг, продаваемых в провинциях, где он действует. Однако существуют исключения, аналогичные исключениям для GST. К ним относятся:

• Основные продукты питания — большинство продуктов питания, купленных в магазинах (молоко, хлеб, яйца, овощи, фрукты), освобождены от налога. Однако готовые блюда, закуски и напитки, продаваемые в ресторанах или кафе, облагаются налогом.
• Лекарства, отпускаемые по рецепту — освобождены от налога.
• Медицинские услуги — большинство медицинских услуг, предоставляемых врачами и стоматологами, освобождены.
• Образование — плата за обучение в большинстве учебных заведений не облагается налогом.
• Жильё — аренда жилья на срок более одного месяца освобождена от налога. Продажа нового жилья облагается налогом, но существуют льготы для покупателей первого жилья.
• Детские товары — некоторые товары, такие как подгузники и детские автокресла, облагаются налогом по сниженной ставке или освобождены.

Критика и преимущества

Преимущества

• Упрощение налоговой системы — бизнесу необходимо отчитываться только по одному налогу вместо двух, что снижает административные издержки.
• Снижение каскадного эффекта — как налог на добавленную стоимость, ГНС устраняет накопительный эффект налога, который возникает при раздельных системах, когда налог взимается с налога на предыдущих этапах.
• Повышение конкурентоспособности — экспортёры могут получить возмещение ГНС, уплаченного на производственные затраты, что делает канадские товары более конкурентоспособными на международных рынках.
• Единообразие — единая ставка и правила облегчают ведение бизнеса в нескольких провинциях.

Критика

• Рост налоговой нагрузки на потребителей — в провинциях, где ранее ставка PST была ниже, чем провинциальная часть ГНС, потребители столкнулись с повышением цен на многие товары и услуги. Например, в Онтарио до введения ГНС ставка PST составляла 8%, а провинциальная часть ГНС — 8%, но GST (5%) ранее не взимался с многих услуг, которые теперь облагаются ГНС.
• Социальное неравенство — налог на потребление является регрессивным, то есть непропорционально сильно бьёт по малообеспеченным слоям населения, которые тратят большую долю своего дохода на потребление. Для смягчения этого эффекта правительства провинций вводят налоговые льготы и возвраты налога для низкодоходных групп.
• Политическая непопулярность — введение ГНС в Онтарио и Британской Колумбии в 2010 году вызвало массовые протесты и привело к падению рейтингов правящих партий. В Британской Колумбии это привело к референдуму и отмене ГНС в 2013 году.

Сравнение с другими системами

ГНС по своей сути аналогичен налогу на добавленную стоимость (НДС), применяемому в большинстве стран мира, включая Россию. Однако в отличие от российского НДС, который является единым федеральным налогом, ГНС представляет собой комбинацию федерального и провинциального налогов. В Европейском союзе также существует система НДС, но ставки и правила варьируются между странами-членами, что создаёт определённые сложности для трансграничной торговли.

В США федеральный налог с продаж отсутствует, а налоги с продаж взимаются на уровне штатов и местных органов власти, что приводит к ещё большей фрагментации, чем в Канаде. ГНС можно рассматривать как попытку Канады найти баланс между федеральным контролем и провинциальной автономией в сфере налогообложения.

Администрирование

ГНС администрируется Канадским налоговым агентством (CRA). Бизнес, годовой доход которого превышает 30 000 канадских долларов, обязан зарегистрироваться для уплаты GST/HST. Для малого бизнеса существуют упрощённые методы расчёта налога, такие как метод наличных средств и метод быстрого учёта. CRA также предоставляет налоговые возвраты и льготы для низкодоходных домохозяйств, чтобы компенсировать регрессивный характер налога.

Источники

• Canada Revenue Agency. «GST/HST for businesses». Government of Canada.
• Department of Finance Canada. «Harmonized Sales Tax (HST)». Government of Canada.
• Bird, R. M., & Gendron, P.-P. (2007). The VAT in Developing and Transitional Countries. Cambridge University Press.
• Mintz, J. M. (2001). Most Favored Nation: Building a Framework for Smart Economic Policy. C.D. Howe Institute.
• Statistics Canada. «Government revenue from taxes on goods and services». Government of Canada.