Калькуляция — метод расчёта себестоимости¶

Калькуляция (от лат. calculatio — «вычисление») — метод определения себестоимости продукции, работ или услуг, заключающийся в расчёте затрат на производство и калькулировании (отнесении) их на единицу выпускаемой продукции. Калькуляция применяется в бухгалтерском и управленческом учёте для обоснования цен, оценки запасов, расчёта прибыли и принятия управленческих решений.

¶Предмет и назначение

Калькуляция отвечает на вопрос: сколько стоит произведённая продукция. В результате расчёта формируется калькуляция как документ (расчётная ведомость), в которой приводится перечень затрат и их сумма на единицу продукции. Основные задачи калькуляции:

• определение фактической или плановой себестоимости единицы продукции;
• обоснование отпускных и розничных цен;
• оценка незавершённого производства и готовой продукции на складе;
• контроль за структурой затрат и выявление резервов снижения себестоимости;
• обеспечение данных для принятия решений о целесообразности выпуска того или иного вида продукции.

¶Виды калькуляций

По назначению и моменту составления различают несколько типов калькуляций:

По полноте охвата затрат выделяют полную себестоимость (включает все производственные и внепроизводственные расходы) и сокращённую (маржинальную) себестоимость (только переменные затраты, используемая в системе direct costing).

¶Состав затрат в калькуляции

В российской практике затраты на производство группируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции. К основным статьям относятся:

1. Сырьё и материалы — потреблённые материальные ресурсы, включая потери от брака.
2. Возвратные отходы — уменьшают сумму затрат на сырьё.
3. Покупные комплектующие и полуфабрикаты.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды (страховые взносы).
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные (цеховые) расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Коммерческие расходы (расходы на продажу) — включаются при расчёте полной себестоимости.

¶Методы калькулирования

Выбор метода зависит от характера производства:

• Позаказный метод — затраты собираются по каждому заказу (изделию, партии). Применяется в единичном и мелкосерийном производстве, строительстве.
• Попередельный метод — затраты учитываются по технологическим переделам (стадиям переработки). Типичен для массового серийного производства: металлургия, химическая промышленность, пищевая индустрия.
• Нормативный метод — калькуляция строится на действующих нормах, а отклонения от норм учитываются отдельно. Позволяет оперативно выявлять экономию или перерасход.
• Попроцессный метод — затраты относятся на каждый процесс (операцию) без разделения на переменные и постоянные. Применяется в непрерывном производстве.

¶Калькуляция в России: нормативная база

В российской бухгалтерской практике порядок калькулирования регулируется:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы» (введён взамен ПБУ 5/01) — определяет, что себестоимость запасов формируется на основе фактических затрат на приобретение, производство и транспортировку;
• Планом счетов бухгалтерского учёта (Инструкция по применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) — счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция»;
• Отраслевыми указаниями по калькулированию себестоимости продукции (для сельского хозяйства, строительства, промышленности).

Для целей налогообложения прибыли порядок списания материальных расходов и формирования стоимости продукции регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

¶Калькуляция в управленческом учёте

Помимо регламентированного бухгалтерского калькулирования, в системах управленческого учёта применяются расширенные методы:

• ABC-анализ (Activity-Based Costing, ABC) — распределение накладных расходов по видам деятельности (активностям), а затем на продукцию на основе драйверов затрат. Позволяет точнее оценить себестоимость при широкой номенклатуре.
• STD (Standard Costing) — нормативное калькулирование с анализом отклонений фактических затрат от стандартов.
• Target Costing — «стоимость-ориентированный» подход: сначала определяется целевая цена на основе рыночных условий, затем рассчитываются допустимые затраты.

¶Особенности калькуляции в разных отраслях

В строительстве калькуляция (смета) составляется по объектам капитального строительства с использованием единой базы расценок (ФЕР, ТЕР, ПЕР), утверждаемой Минстроем России. В сельском хозяйстве калькулируется себестоимость отдельных видов продукции (молоко, зерно, мясо) с распределением затрат по биологическим активах. В IT и услугах калькуляция часто строится на основе трудозатрат (часов специалистов) и накладных расходов.

¶Историческая справка

Элементы калькулирования известны с эпохи зарождения капиталистического производства. Научное обоснование методов калькуляции связано с работами немецких и американских учёных XIX века (Ф. В. Николи, Л. Ф. Крумбах). В СССР калькуляция была централизованным инструментом планирования: себестоимость продукции утверждалась государственными ценами, а методика калькулирования строго регламентировалась отраслевыми инструкциями Госплана СССР. После 1991 года методика была адаптирована к рыночным условиям, введены международные стандарты (IAS 2 «Запасы»).

¶Источники

• ФСБУ 5/2019 «Запасы» (приказ Минфина России от 15.12.2020 № 213н).
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Рогозинов И. Е. «Калькулирование себестоимости продукции».
• Шурина Е. А. «Калькулирование в отраслях экономики».
• Международный стандарт финансовой отчётности IAS 2 «Запасы».