Корректировка уведомления по ЕНП¶
Корректировка уведомления об исчисленных налогах — процедура изменения ранее представленного в налоговый орган уведомления по единому налоговому счёту (ЕНС), предусмотренная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, страховых взносов и пеней (форма по КНД 1150057) подаётся налогоплательщиком самостоятельно и не является налоговой декларацией; его корректировка требуется при выявлении ошибок в расчёте сумм к уплате, изменении налоговой базы, перерасчёте страховых взносов или иных обстоятельствах, влияющих на размер обязательств перед бюджетом.
¶Правовая основа
С 2023 года в России действует механизм единого налогового счёта. Налогоплательщик перечисляет единый налоговый платёж (ЕНП), а налоговый орган самостоятельно распределяет его в счёт исчисленных обязательств на основании данных учёта и уведомлений. Уведомление об исчисленных суммах направляется в ФНС России не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым (отчётным) периодом, если иной срок не установлен Налоговым кодексом. Уплата производится до 28-го числа следующего месяца.
Корректировка регулируется статьями 45.1, 78 и 80 НК РФ, а также порядком заполнения формы КНД 1150057, утверждённым приказом ФНС России от 18 ноября 2022 г. № ЕД-7-21/1031@. С 2024 года действует обновлённая редакция порядка (приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-21/668@), в которой уточнены правила заполнения и представления корректирующих уведомлений.
¶Основания для корректировки
К числу типичных ситуаций, требующих подачи корректирующего уведомления, относятся:
- выявление арифметической или технической ошибки в исходном уведомлении;
- изменение налоговой базы после сдачи декларации (например, уточнение выручки по НДС или налогу на прибыль);
- перерасчёт страховых взносов по итогам отчётного периода;
- применение налоговых льгот, не учтённых при первоначальном расчёте;
- корректировка сумм по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам после получения уведомления из ИФНС;
- перерасчёт НДФЛ с доходов работников (например, при предоставлении вычетов «задним числом»).
Уведомление можно скорректировать в любой момент до наступления срока уплаты, а также после него — в этом случае возникает переплата, которую можно зачесть или вернуть в порядке статьи 78 НК РФ.
¶Порядок действий
¶Подготовка корректирующего уведомления
Корректирующее уведомление составляется по той же форме (КНД 1150057), что и исходное. В верхней части титульного листа указывается номер корректировки: «1» — для первой корректировки, «2» — для второй и так далее. Исходное уведомление имеет номер «0». Порядковый номер уведомления (поле «№ уведомления») присваивается налогоплательщиком самостоятельно и должен отличаться от номеров ранее поданных уведомлений.
В корректирующем уведомлении отражаются только те суммы, которые подлежат изменению. Если требуется полностью отменить ранее указанное обязательство, сумма указывается со знаком «минус» либо в соответствующей строке ставится ноль — в зависимости от требований действующего порядка заполнения.
¶Способ представления
Уведомление представляется:
- через оператора электронного документооборота (ЭДО) — обязательный способ для организаций и ИП, состоящих на учёте;
- через личный кабинет налогоплательщика;
- на бумажном носителе в ИФНС — допускается для субъектов, не обязанных сдавать отчётность в электронном виде (например, малочисленные работодатели с численностью до 10 человек).
¶Сроки
Законодательство не устанавливает отдельного срока для подачи корректирующего уведомления. Оно может быть направлено в любое время, но чтобы изменения были учтены при распределении ЕНП до наступления срока уплаты, направить документ лучше заблаговременно — не позднее чем за несколько рабочих дней до 25-го или 28-го числа соответственно.
¶Последствия корректировки
После получения корректирующего уведомления налоговый орган производит перерасчёт остатка ЕНС. Возможны три исхода:
- Уменьшение суммы к уплате. Образовавшуюся переплату можно направить на уплату текущих обязательств или подать заявление о возврате (зачёте) на бумажном носителе или в электронной форме.
- Увеличение суммы к уплате. Налогоплательщик доплачивает разницу в обычном порядке до 28-го числа. Если срок пропущен, начисляются пени по статье 75 НК РФ.
- Изменение без финансовых последствий. Например, при перераспределении сумм между видами налогов при неизменном итоге.
¶Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков
Индивидуальные предприниматели на УСН, ПСН и ЕСХН также обязаны направлять уведомления об исчисленных суммах. Для них корректировка чаще всего связана с уточнением доходов за период или пересчётом фиксированных страховых взносов. Самозанятые (плательщики НПД) уведомления не представляют — их обязательства формируются автоматически.
Организации, уплачивающие налог на прибыль по квартальным авансовым платежам, направляют уведомления ежеквартально и при необходимости корректируют каждое из них отдельно.
¶Ответственность
Непредставление или несвоевременное представление уведомления не влечёт налоговой санкции, поскольку документ не является декларацией. Однако отсутствие актуального уведомления приводит к тому, что суммы ЕНП распределяются по данным налогового органа, что может повлечь возникновение недоимки и начисление пеней. Занижение сумм в уведомлении при выявлении факта неуплаты налога квалифицируется по статье 122 НК РФ.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая (глава 26.2, статьи 45.1, 75, 78, 80, 122)
- Приказ ФНС России от 18.11.2022 № ЕД-7-21/1031@ «Об утверждении порядка заполнения и представления формы уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов»
- Приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-21/668@ (редакция порядка заполнения формы КНД 1150057)
- Письма ФНС России по вопросам применения единого налогового счёта и порядка подачи уведомлений