КПН — налог на прибыль организаций¶

КПН (корпоративный подоходный налог) — прямой налог, взимаемый с доходов юридических лиц. Термин «КПН» наиболее широко используется в Казахстане, где он обозначает налог на прибыль организаций (Корпоративный подоходный налог, КПН). В России аналогичным налогом является налог на прибыль организаций, в международной практике — корпоративный налог (corporate income tax).

¶Правовая основа в Казахстане

В Республике Казахстан КПН регулируется Налоговым кодексом Республики Казахстан. Объектом налогообложения признаётся налогооблагаемый доход, определяемый в соответствии с разделом 30 Налогового кодекса. Плательщиками КПН являются:

• резиденты Республики Казахстан (налоговые резиденты);
• нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянное представительство;
• нерезиденты, получающие доходы из источников в Республике Казахстан (в отношении отдельных видов доходов).

Ставка КПН для налоговых резидентов составляет 20 % (с 2018 года, ранее — 20 % с 2017 года, до этого — 15 %). Для нерезидентов, получающих доходы из казахстанских источников без постоянного представительства, применяются специальные ставки: 15 % — для дивидендов, 10 % — для роялти, 20 % — для доходов, связанных с недвижимостью, и иные ставки в зависимости от вида дохода.

¶Налоговый период и отчётность

Налоговым периодом по КПН признаётся календарный год. Налоговая декларация по КПН представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика в срок до 31 марта года, следующего за отчётным. Авансовые платежи по КПН уплачиваются ежемесячно нарастающим итогом на основании данных налоговой отчётности за предыдущие месяцы.

¶Определение налогооблагаемого дохода

Налогооблагаемый доход в Казахстане определяется по формуле:

Налогооблагаемый доход = Совокупный доход − Налоговые вычеты

К совокупному доходу относятся:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг;
• внереализационные доходы (штрафы, пени, неустойки, курсовые разницы, безвозмездно полученное имущество и др.);
• доходы, освобождённые от налогообложения (для целей определения налоговой базы по КПН они включаются в совокупный доход, но затем подлежат вычету).

Налоговые вычеты включают расходы на производство и реализацию, внереализационные расходы, а также отдельные льготируемые доходы (например, дивиденды, полученные от резидентов Казахстана, при выполнении определённых условий владения).

¶Особенности учёта

Налогоплательщики ведут налоговый учёт в соответствии с требованиями Налогового кодекса. Для целей КПН расходы подразделяются на:

• прямые — расходы, непосредственно связанные с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• косвенные — расходы, не связанные напрямую с производством.

При исчислении КПН расходы признаются в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты (метод начисления). Для отдельных категорий налогоплательщиков допускается применение метода «кассового» учёта.

¶КПН в России: налог на прибыль

В Российской Федерации термин «КПН» не используется, однако экономическая сущность аналогична. Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль организаций устанавливается по ставке 20 %, из которых 3 % зачисляются в федеральный бюджет, 17 % — в бюджеты субъектов РФ (региональные власти вправе снижать долю до 12,5 %). Налоговым периодом является календарный год, отчётными периодами — I квартал, полугодие и девять месяцев.

Объектом налогообложения признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком: доходы, уменьшенные на величину расходов. Для отдельных категорий организаций (иностранные организации, получающие доходы из источников в РФ без постоянного представительства) применяются специальные ставки — 15 % для дивидендов, 20 % для роялти и лицензионных платежей, 10 % для доходов по ценным бумагам и др.

¶Ставки КПН в других странах

¶Спорные вопросы

В международной практике ставки корпоративного налогообложения являются предметом дискуссий. С одной стороны, высокие ставки увеличивают фискальную нагрузку на бизнес, с другой — обеспечивают наполняемость бюджета. Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в рамках инициативы BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) разработала комплекс мер по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли в низконалоговые юрисдикции, включая установление минимальной глобальной ставки корпоративного налога в размере 15 % для транснациональных корпораций с совокупным годовым доходом свыше 750 млн евро.

¶Применение термина

Термин «КПН» в русскоязычном деловом обороте чаще всего используется при обсуждении казахстанского налогового законодательства. В России, Украине, Беларуси и других странах СНГ применяются национальные наименования аналогичных налогов: «налог на прибыль», «корпоративный подоходный налог», «налог на доходы корпораций».

Источники: Налоговый кодекс Республики Казахстан; Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 25); Методические рекомендации Министерства финансов РК по исчислению КПН; материалы ОЭСР по инициативе BEPS.