Ликвидация основных средств

Ликвидация основных средств — это процедура списания объекта основных средств с бухгалтерского и налогового учёта организации в связи с его выбытием, утратой способности приносить экономические выгоды в будущем, физическим или моральным износом, а также в результате чрезвычайных ситуаций, хищений или иных причин, предусмотренных законодательством. Ликвидация является завершающим этапом жизненного цикла основного средства и влечёт за собой прекращение начисления амортизации, а также признание доходов или расходов в отчётности.

Правовое регулирование

В Российской Федерации порядок ликвидации основных средств регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Для целей налогового учёта применяются положения главы 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Организации обязаны документально оформлять ликвидацию и отражать её в учёте в соответствии с учётной политикой.

Причины ликвидации

Ликвидация основных средств может быть вызвана несколькими группами причин:

• Физический износ — утрата объектом первоначальных технических характеристик вследствие эксплуатации, воздействия окружающей среды или естественного старения материалов. При полном износе дальнейшее использование невозможно или экономически нецелесообразно.
• Моральный износ — устаревание конструкции, технологии или функциональных возможностей объекта по сравнению с современными аналогами, что делает его эксплуатацию невыгодной.
• Аварии, стихийные бедствия и чрезвычайные ситуации — повреждение или уничтожение объекта в результате пожара, наводнения, землетрясения, техногенной катастрофы или иных событий, признанных в установленном порядке чрезвычайными.
• Хищение или недостача — выбытие объекта при инвентаризации в случае его утраты, если виновные лица не установлены или имущество не найдено.
• Ликвидация части объекта — демонтаж, разборка или замена отдельных конструктивных элементов, которые не могут быть восстановлены.
• Решение руководства — добровольное списание объекта, не соответствующего производственным потребностям, например, при модернизации производства или смене профиля деятельности.

Документальное оформление

Процедура ликвидации начинается с создания комиссии по списанию основных средств. Состав комиссии утверждается приказом руководителя организации. В комиссию обычно включают главного бухгалтера, материально ответственных лиц, технических специалистов и представителей администрации.

Комиссия выполняет следующие функции:

• осматривает объект и устанавливает его техническое состояние;
• определяет причины списания;
• выявляет возможность дальнейшего использования отдельных узлов, деталей или материалов;
• составляет акт о списании.

Основным первичным документом является акт о списании объекта основных средств. Для разных типов объектов применяются унифицированные формы, утверждённые Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7:

• форма № ОС-4 — для списания одного объекта (кроме автотранспорта);
• форма № ОС-4а — для списания автотранспортных средств;
• форма № ОС-4б — для списания группы объектов.

С 2013 года унифицированные формы не являются обязательными, но организации вправе их использовать или разрабатывать собственные бланки, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 402-ФЗ. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерский учёт

Ликвидация основных средств отражается в бухгалтерском учёте на дату составления акта о списании. Процедура включает несколько этапов:

1. Списание первоначальной (восстановительной) стоимости — дебет счёта 01 «Основные средства» (субсчёт «Выбытие основных средств») и кредит счёта 01 «Основные средства» (аналитический учёт по объекту).
2. Списание накопленной амортизации — дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» и кредит счёта 01 (субсчёт «Выбытие основных средств»).
3. Определение остаточной стоимости — разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией списывается на прочие расходы: дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт «Прочие расходы») и кредит счёта 01 (субсчёт «Выбытие основных средств»).
4. Оприходование материальных ценностей — детали, узлы, материалы, оставшиеся после ликвидации и пригодные к использованию, принимаются к учёту по рыночной стоимости: дебет счёта 10 «Материалы» и кредит счёта 91 (субсчёт «Прочие доходы»).
5. Затраты на ликвидацию — расходы на демонтаж, разборку, транспортировку и утилизацию отражаются по дебету счёта 91 (субсчёт «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учёта расчётов с персоналом, подрядчиками или материалами.

Если ликвидация связана с чрезвычайными обстоятельствами, расходы могут учитываться на счёте 99 «Прибыли и убытки» как чрезвычайные расходы.

Налоговый учёт

В налоговом учёте ликвидация основных средств регулируется статьёй 265 НК РФ. Остаточная стоимость списанного объекта, а также расходы на демонтаж и утилизацию включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При этом стоимость оприходованных материалов признаётся внереализационным доходом.

Для целей налога на добавленную стоимость (НДС) при ликвидации объекта, по которому ранее был принят к вычету НДС, восстановление налога не производится, если объект ликвидируется по причинам, не связанным с его реализацией или безвозмездной передачей. Однако при ликвидации недоамортизированного объекта, использовавшегося в облагаемых НДС операциях, восстановление налога также не требуется.

Особенности ликвидации отдельных видов основных средств

Недвижимость

Ликвидация зданий, сооружений и других объектов недвижимости требует получения разрешений от органов местного самоуправления и соблюдения градостроительных норм. После завершения сноса необходимо снять объект с кадастрового учёта в Росреестре.

Транспортные средства

Списание автомобилей, автобусов и спецтехники производится после снятия с государственного учёта в ГИБДД или Гостехнадзоре. В акте формы № ОС-4а указываются данные о пробеге, техническом состоянии и причинах списания.

Объекты, не подлежащие амортизации

Земельные участки, объекты природопользования и другие активы, амортизация по которым не начисляется, ликвидируются по общим правилам, но без этапа списания амортизации.

Экологические аспекты

При ликвидации основных средств, содержащих опасные вещества (например, ртутные лампы, аккумуляторы, химические реагенты), организация обязана соблюдать требования Федерального закона «Об отходах производства и потребления» № 89-ФЗ. Демонтаж и утилизация таких объектов должны проводиться лицензированными организациями, а отходы — передаваться на специализированные полигоны или перерабатывающие предприятия. Нарушение экологических норм влечёт административную и уголовную ответственность.

Последствия ликвидации

После ликвидации основного средства:

• прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания;
• объект исключается из инвентарной карточки учёта основных средств;
• отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации;
• при наличии остаточной стоимости возникает налоговая разница, если она отличается от данных бухгалтерского учёта.

Типичные ошибки при ликвидации

На практике встречаются следующие нарушения:

• отсутствие приказа о создании комиссии и акта о списании;
• списание объекта без фактического осмотра;
• неправильное определение остаточной стоимости;
• игнорирование оприходования материалов, пригодных к использованию;
• несвоевременное отражение ликвидации в учёте;
• нарушение порядка снятия с учёта в государственных органах.

Источники

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01».
3. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств».
4. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств».
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
6. Федеральный закон от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления».