Метод красного сторно

Метод красного сторно — это способ исправления ошибочных записей в бухгалтерском учёте, при котором неправильная корреспонденция счетов или сумма аннулируется путём повторного внесения той же проводки, но красным цветом (или со знаком минус). Данный метод позволяет сторнировать (отменить) ошибочную запись без искажения итоговых оборотов по счетам, что является его ключевым отличием от других способов коррекции, например, метода дополнительной проводки.

История возникновения

Термин «сторно» происходит от итальянского слова «storno» (перевод, перенос, отмена). Метод красного сторно в его современном виде был разработан и внедрён в практику бухгалтерского учёта в СССР в 1930-х годах. Необходимость в таком инструменте возникла в связи с переходом к плановой экономике и централизованному учёту, где требовалась высокая точность и прозрачность финансовой информации. До этого исправления в учётных регистрах вносились путём зачёркивания неправильных записей и внесения новых, что нарушало хронологию и затрудняло аудит. Красный цвет для сторнировочных записей был выбран как наиболее контрастный и заметный, что позволяло визуально выделять корректирующие проводки среди обычных (чёрных или синих) записей. Впоследствии метод был закреплён в нормативных документах по бухгалтерскому учёту и широко применяется в России и странах постсоветского пространства по сей день.

Сущность метода

Метод красного сторно основан на принципе двойной записи. Если была допущена ошибка (например, неверно указана сумма или корреспонденция счетов), бухгалтер составляет новую проводку, полностью повторяющую ошибочную, но с отрицательным знаком (или в красном цвете). Эта проводка автоматически уменьшает (аннулирует) эффект от первоначальной ошибки. После этого вносится правильная проводка (обычным чёрным цветом). Таким образом, в учётных регистрах сохраняется полная история изменений, а итоговые обороты по счетам соответствуют реальному положению дел.

Отличие от метода дополнительной проводки

Существует два основных способа исправления ошибок в бухгалтерском учёте: метод дополнительной проводки и метод красного сторно. Метод дополнительной проводки применяется, когда ошибка заключается в занижении суммы правильной корреспонденции счетов. В этом случае просто добавляется недостающая сумма той же проводкой. Метод красного сторно, напротив, используется, когда:

• Ошибочно указана корреспонденция счетов (неправильные счета).
• Сумма операции завышена.
• Ошибка обнаружена после закрытия отчётного периода (например, в следующем году).

Применение метода

Метод красного сторно используется в следующих основных случаях:

1. Исправление ошибок в текущем отчётном периоде. Если ошибка обнаружена до сдачи отчётности, она исправляется сторнировочной записью. Например, если вместо дебета счёта 60 «Расчёты с поставщиками» и кредита счёта 51 «Расчётные счета» ошибочно сделана проводка по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями» и кредиту счёта 51, то сначала делается красное сторно этой ошибочной проводки, а затем — правильная проводка.
2. Исправление ошибок прошлых лет. Если ошибка обнаружена после утверждения годовой бухгалтерской отчётности, она также исправляется методом красного сторно, но с учётом требований ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности». В этом случае сторнировочная запись делается в текущем периоде, а корректировка отчётности прошлых лет производится ретроспективно.
3. Корректировка себестоимости продукции. В некоторых отраслях (например, в сельском хозяйстве) метод красного сторно применяется для корректировки плановой себестоимости до фактической в конце отчётного периода. Если плановая себестоимость оказалась выше фактической, то разница сторнируется.
4. Аннулирование ошибочно начисленных налогов или сборов. Если налоговый орган или сам налогоплательщик обнаружил, что налог начислен излишне, излишняя сумма сторнируется.
5. Учёт возврата товаров. В некоторых случаях, особенно при возврате бракованной продукции, используется метод красного сторно для аннулирования записи о реализации.

Порядок оформления

Согласно законодательству РФ (Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ), исправления в первичных документах должны быть оговорены и заверены подписями лиц, составивших документ. Однако метод красного сторно применяется не к первичным документам, а к учётным регистрам (например, к журналу-ордеру, главной книге). Сама сторнировочная проводка оформляется бухгалтерской справкой, в которой указывается:

• Причина исправления (ссылка на ошибочный документ).
• Содержание ошибки.
• Сумма сторнирования.
• Дата составления справки.
• Подпись бухгалтера.

В современных бухгалтерских программах (например, «1С:Бухгалтерия») сторнировочная проводка формируется автоматически при выборе соответствующей операции. В печатной форме она выделяется красным цветом или знаком минус.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Точность оборотов. Метод не искажает итоговые обороты по дебету и кредиту счетов, так как сторнировочная запись уменьшает их на ту же сумму, что и ошибочная.
• Прозрачность. В учётных регистрах остаётся видна как ошибочная, так и исправляющая запись, что облегчает аудит и контроль.
• Универсальность. Применим для любых типов ошибок (в корреспонденции, в сумме, в периоде).
• Соответствие принципу двойной записи. Метод сохраняет баланс между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

Недостатки

• Усложнение учёта. Внесение дополнительных проводок увеличивает объём учётной работы и может затруднить анализ данных, особенно при большом количестве исправлений.
• Риск злоупотреблений. Метод может быть использован для искусственного занижения оборотов или сокрытия фактов хозяйственной жизни, если применяется недобросовестными бухгалтерами.
• Необходимость в специальных программных средствах. Ручное оформление сторнировочных записей в бумажных регистрах требует аккуратности и может быть трудоёмким.

Законодательное регулирование в РФ

В Российской Федерации метод красного сторно прямо не упоминается в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте», но широко применяется на практике на основе сложившихся традиций и разъяснений Министерства финансов РФ. Основные нормативные документы, регулирующие порядок исправления ошибок, включают:

• Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010), утверждённое Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. В нём описаны общие правила исправления ошибок, но не указан конкретный метод (красное сторно или дополнительная проводка).
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В инструкции содержатся общие указания по ведению учёта, включая возможность исправления записей.
• Налоговый кодекс РФ (часть первая) — регулирует порядок исправления ошибок в налоговом учёте, который может отличаться от бухгалтерского, но также допускает использование метода сторно.

Критика и альтернативы

Некоторые специалисты критикуют метод красного сторно за его громоздкость и потенциальную возможность злоупотреблений. В международной практике (МСФО) исправление ошибок прошлых лет, как правило, производится ретроспективно, то есть путём корректировки входящих остатков на начало отчётного периода, а не внесением сторнировочных записей в текущем учёте. Однако в российской системе бухгалтерского учёта, ориентированной на строгую хронологию и неизменность записей в регистрах, метод красного сторно остаётся основным и наиболее распространённым инструментом коррекции.

Источники

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010)».
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
4. Гетьман В.Г. «Бухгалтерский финансовый учёт». — М.: ИНФРА-М, 2020.
5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт». — М.: ИНФРА-М, 2019.