Модельная конвенция ОЭСР по налогам на доход и капитал¶

Модельная конвенция ОЭСР по налогам на доход и капитал — это типовой международный договор, разработанный Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), который служит основой для заключения двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) между государствами. Документ содержит унифицированные правила распределения прав на налогообложение различных видов доходов и капитала между странами-участницами соглашения, а также механизмы устранения налоговой дискриминации и обмена налоговой информацией. Модельная конвенция не является обязательным к применению нормативным актом, а представляет собой рекомендательный инструмент, используемый более чем 100 странами мира, включая государства, не входящие в ОЭСР.

¶История и развитие

¶Предпосылки создания

В первой половине XX века, с ростом международной торговли и трансграничных инвестиций, возникла проблема двойного налогообложения — ситуации, когда один и тот же доход облагался налогом в двух и более странах. Это создавало препятствия для экономического сотрудничества. Первые двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения появились в 1920-х годах, но их положения сильно различались.

¶Работа Лиги Наций и ОЭСР

В 1928 году Лига Наций подготовила первые проекты модельных конвенций, которые, однако, не получили широкого распространения. После Второй мировой войны работа была продолжена в рамках Организации европейского экономического сотрудничества (предшественницы ОЭСР). В 1963 году ОЭСР опубликовала первый проект Модельной конвенции, а в 1977 году — её первую официальную версию. С тех пор документ регулярно обновляется: последняя редакция принята в 2017 году с последующими поправками, включая изменения, связанные с проектом BEPS (Размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения).

¶Роль в современной налоговой политике

Модельная конвенция ОЭСР стала де-факто мировым стандартом для заключения СИДН. На её основе построены соглашения между большинством развитых и развивающихся стран. В 2015 году в рамках проекта BEPS были внесены существенные изменения, направленные на борьбу с налоговыми злоупотреблениями, в частности, введено правило «ограничения льгот» (Limitation on Benefits, LoB) и положение о «главной цели сделки» (Principal Purpose Test, PPT).

¶Структура и содержание

Модельная конвенция состоит из преамбулы, 31 статьи и комментариев к ним. Ключевые элементы:

¶Статьи 1–5: Сфера действия и определения

• Статья 1: Устанавливает, что конвенция применяется к лицам, являющимся резидентами одного или обоих договаривающихся государств.
• Статья 2: Определяет налоги, на которые распространяется соглашение (обычно подоходный налог, налог на прибыль, налог на прирост капитала).
• Статьи 3–5: Дают определения ключевых терминов: «лицо», «резидент», «постоянное представительство» (место деятельности, через которое предприятие ведёт бизнес в другой стране, например, офис, завод, строительная площадка).

¶Статьи 6–22: Распределение прав на налогообложение

Эти статьи устанавливают, какая страна имеет право облагать налогом конкретные виды доходов и капитала. Основные категории:

• Недвижимое имущество (ст. 6): Налогообложение доходов от недвижимости — в стране её местонахождения.
• Прибыль от предпринимательской деятельности (ст. 7): Облагается только в стране резиденции предприятия, если только оно не имеет постоянного представительства в другой стране.
• Дивиденды (ст. 10): Могут облагаться в стране источника (где находится компания-плательщик), но по пониженной ставке (обычно 5–15%).
• Проценты (ст. 11): Аналогично дивидендам — облагаются в стране источника по ограниченной ставке.
• Роялти (ст. 12): Платежи за использование интеллектуальной собственности — облагаются в стране источника по пониженной ставке.
• Доходы от работы по найму (ст. 15): Облагаются в стране, где фактически выполняется работа, если только работник не находится там менее 183 дней в году.
• Доходы от авторских прав и артистической деятельности (ст. 17): Могут облагаться в стране, где деятельность осуществляется, независимо от резидентства.
• Прирост капитала (ст. 13): Налогообложение дохода от продажи активов — обычно в стране резиденции продавца, кроме недвижимости и активов постоянного представительства.

¶Статьи 23–31: Устранение двойного налогообложения и специальные положения

• Статья 23: Предлагает два метода устранения двойного налогообложения: метод освобождения (доход освобождается от налога в стране резиденции) и метод зачёта (налог, уплаченный в стране источника, засчитывается в счёт налога в стране резиденции).
• Статья 24: Запрет на налоговую дискриминацию по признаку гражданства, резидентства или национальности.
• Статья 25: Процедура взаимного согласования — механизм разрешения споров между налоговыми органами двух стран.
• Статья 26: Обмен налоговой информацией между компетентными органами государств.
• Статья 29: Право на льготы (в редакции BEPS) — предотвращение злоупотреблений соглашениями.

¶Применение и значение

¶Для бизнеса и инвесторов

Модельная конвенция позволяет компаниям и физическим лицам, ведущим деятельность в нескольких странах, избежать двойного налогообложения. Например, российская компания, получающая дивиденды от дочерней фирмы в Германии, может применить пониженную ставку налога у источника в Германии (обычно 5% вместо 15% по внутреннему законодательству), если между Россией и Германией заключено СИДН на основе Модельной конвенции.

¶Для государств

Соглашения на основе Модельной конвенции способствуют привлечению иностранных инвестиций, снижая налоговые барьеры. Одновременно они обеспечивают защиту налоговой базы: государства сохраняют право облагать налогом доходы, возникающие на их территории, и могут обмениваться информацией для борьбы с уклонением от уплаты налогов.

¶Критика и ограничения

• Сложность: Комментарии к Модельной конвенции насчитывают сотни страниц, что создаёт трудности для правоприменения.
• Неравенство: Развивающиеся страны часто теряют налоговые поступления, так как пониженные ставки на дивиденды и проценты выгодны в первую очередь странам-экспортёрам капитала.
• Злоупотребления: Несмотря на меры BEPS, некоторые компании используют «налоговые гавани» и «гибридные схемы» для ухода от налогообложения, что требует постоянного обновления конвенции.

¶Модельная конвенция ОЭСР и Россия

Российская Федерация активно использует Модельную конвенцию при заключении СИДН. По состоянию на 2024 год Россия имеет более 80 действующих соглашений об избежании двойного налогообложения, большинство из которых основаны на положениях Модельной конвенции ОЭСР. В 2020–2023 годах, в связи с изменениями в налоговом законодательстве и геополитической ситуацией, Россия пересмотрела ряд соглашений (например, с Кипром, Люксембургом, Мальтой), повысив ставки налога у источника на дивиденды и проценты до 15%. Это было сделано для противодействия выводу капитала и увеличения налоговых поступлений в бюджет.

¶Интересные факты

• Модельная конвенция ОЭСР не является единственным типовым документом: существует также Модельная конвенция ООН, которая более выгодна для развивающихся стран (например, предусматривает более широкое налогообложение у источника).
• Комментарии к Модельной конвенции, хотя и не имеют обязательной силы, играют важную роль в судебной практике: арбитражные суды и налоговые органы многих стран ссылаются на них при толковании положений СИДН.
• В 2017 году ОЭСР включила в конвенцию правило «главной цели сделки» (PPT), которое позволяет отказывать в льготах, если основной целью сделки было получение налоговой выгоды.

¶Источники

• OECD Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017. OECD Publishing.
• Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР (2017).
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, глава 25).
• Отчёты ОЭСР по проекту BEPS (2015).
• Информация Министерства финансов РФ о международных соглашениях об избежании двойного налогообложения.