МСФО для малых и средних предприятий

МСФО для малых и средних предприятий (МСФО для МСП, англ. IFRS for SMEs) — это упрощённый комплект стандартов финансовой отчётности, разработанный Советом по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) для использования предприятиями, которые не обязаны применять полный набор МСФО (IFRS) и не имеют публичной отчётности. Стандарт представляет собой самостоятельный документ, основанный на принципах полных МСФО, но с существенными упрощениями, направленными на снижение затрат на подготовку отчётности и облегчение её понимания для пользователей.

История создания

Разработка МСФО для МСП началась в 2003 году, когда IASB признал, что полные МСФО, ориентированные на крупные публичные компании, излишне сложны и дороги для малых и средних предприятий. В 2004 году был опубликован предварительный проект, а после обсуждений и полевых испытаний в 2009 году — окончательная версия стандарта. В 2015 году вышла первая редакция с изменениями, а в 2020 году — вторая, комплексная редакция, вступившая в силу для отчётных периодов, начинающихся с 1 января 2023 года.

Основной целью создания стандарта было предоставление малым и средним предприятиям доступа к международно признанной системе отчётности, которая была бы менее обременительной, чем полные МСФО, но при этом обеспечивала бы достаточный уровень прозрачности и сопоставимости финансовой информации.

Критерии применения

МСФО для МСП предназначен для предприятий, которые:

• не имеют публичной отчётности (то есть их долговые или долевые инструменты не обращаются на открытом рынке);
• не являются финансовыми институтами (банками, страховыми компаниями, брокерами и т.п.);
• не обязаны по закону применять полные МСФО.

Конкретные критерии отнесения к категории малых и средних предприятий (по выручке, активам, численности сотрудников) в самом стандарте не установлены — каждое государство определяет их самостоятельно в национальном законодательстве. Например, в России для целей бухгалтерского учёта критерии малых предприятий установлены Федеральным законом № 209-ФЗ, но МСФО для МСП в РФ официально не внедрён.

Структура и содержание стандарта

МСФО для МСП состоит из 35 разделов (секций), которые охватывают все основные аспекты финансовой отчётности. В отличие от полных МСФО, где стандарты и интерпретации издаются отдельными документами, МСФО для МСП представлен как единый компактный документ объёмом около 230 страниц.

Основные разделы

Упрощения по сравнению с полными МСФО

Основные упрощения МСФО для МСП касаются:

Финансовые инструменты

Вместо сложного стандарта IFRS 9 (включая классификацию, оценку, обесценение и хеджирование) МСФО для МСП предлагает упрощённую модель. Например, все финансовые инструменты оцениваются по амортизированной стоимости, если они не являются долевыми инструментами с рыночной котировкой или деривативами. Обесценение дебиторской задолженности признаётся на основе ожидаемых кредитных убытков, но без сложных моделей, требуемых в полных МСФО.

Объединение бизнесов

МСФО для МСП позволяет использовать метод покупки (приобретения) с упрощённым учётом гудвилла. Гудвилл амортизируется в течение срока полезного использования, но не более 10 лет, если срок не может быть надёжно определён. В полных МСФО гудвилл не амортизируется, а тестируется на обесценение.

Аренда

В МСФО для МСП арендатор может классифицировать аренду как операционную или финансовую, аналогично IAS 17 (который был заменён IFRS 16 в полных МСФО). Это освобождает от необходимости признавать актив в форме права пользования и обязательство по аренде для большинства договоров аренды.

Налог на прибыль

Упрощённый подход к учёту отложенных налогов: отложенные налоговые активы и обязательства признаются только в отношении временных разниц, возникающих в результате применения МСФО для МСП, и не требуют сложных расчётов, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные предприятия.

Раскрытие информации

Объём примечаний к финансовой отчётности по МСФО для МСП значительно меньше, чем по полным МСФО. Стандарт содержит около 300 пунктов требований к раскрытию, в то время как полные МСФО — более 3000.

Применение в мире

По состоянию на 2024 год МСФО для МСП принят или разрешён к применению в более чем 80 юрисдикциях, включая большинство стран Европейского союза, Великобританию, Канаду, Австралию, ЮАР, страны Ближнего Востока и Юго-Восточной Азии. В России МСФО для МСП официально не внедрён: российские малые предприятия обязаны вести бухгалтерский учёт по национальным стандартам (РСБУ), хотя некоторые организации могут добровольно применять полные МСФО.

В странах, где МСФО для МСП принят, он обычно используется для составления индивидуальной отчётности, а не консолидированной. Некоторые государства (например, Великобритания) адаптировали стандарт под национальные особенности, создав свои версии (FRS 102).

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Снижение затрат на подготовку отчётности по сравнению с полными МСФО.
• Упрощение учётных процедур и уменьшение объёма раскрытий.
• Повышение сопоставимости отчётности между предприятиями разных стран.
• Облегчение доступа к международным рынкам капитала и кредитования.
• Возможность постепенного перехода на полные МСФО при росте бизнеса.

Недостатки

• Отсутствие некоторых требований, важных для определённых отраслей (например, по учёту сельскохозяйственных активов, страховых контрактов).
• Ограниченная возможность применения для предприятий, планирующих выход на публичный рынок.
• Различия в национальных критериях МСП, что затрудняет единообразное применение.
• Необходимость дополнительных разъяснений и интерпретаций со стороны национальных регуляторов.

Критика

Основные критические замечания в адрес МСФО для МСП связаны с тем, что стандарт всё ещё остаётся достаточно сложным для микропредприятий и индивидуальных предпринимателей. В ответ на это IASB в 2013 году выпустил дополнительное руководство по применению МСФО для МСП для микропредприятий, но оно не является отдельным стандартом. Также критикуется отсутствие обязательного аудита отчётности по МСФО для МСП во многих юрисдикциях, что снижает доверие к такой отчётности.

Будущее развитие

В 2020 году IASB завершил второй комплексный обзор МСФО для МСП, внёс ряд уточнений и упрощений. Ожидается, что дальнейшие обновления будут синхронизироваться с изменениями в полных МСФО, но с сохранением принципа упрощения. В частности, обсуждается возможность дальнейшего упрощения учёта аренды и финансовых инструментов для малых предприятий.

Источники

1. Международный стандарт финансовой отчётности для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs), редакция 2020 года.
2. Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB) — официальные документы и разъяснения.
3. Deloitte. «IFRS for SMEs: A guide for preparers and users».
4. PwC. «Practical guide to IFRS for SMEs».
5. Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
6. Материалы Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения МСФО.