Налог на движимое имущество

Налог на движимое имущество — это вид прямого налога, взимаемого с собственников движимого имущества, то есть объектов, которые могут быть перемещены в пространстве без несоразмерного ущерба их назначению (транспортные средства, оборудование, станки, компьютеры, мебель и т. д.). В российской налоговой системе данный налог исторически существовал в рамках налога на имущество организаций, но с 2019 года был отменён на федеральном уровне для большинства категорий налогоплательщиков. В настоящее время термин «налог на движимое имущество» в России употребляется преимущественно в историческом контексте или применительно к зарубежным налоговым системам, где такой налог сохраняется.

История в России

Введение и правовая база

В Российской Федерации налог на движимое имущество организаций был введён с 1 января 2003 года в рамках главы 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций». Объектом налогообложения признавалось движимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств (за исключением отдельных льготных категорий). Ставка налога устанавливалась региональными законами, но не могла превышать 2,2% от среднегодовой стоимости имущества.

Изменения в 2013–2015 годах

С 1 января 2013 года вступила в силу льгота, освобождавшая от налогообложения движимое имущество, принятое на учёт в качестве основных средств (за исключением объектов, принятых на учёт в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц). Эта льгота была введена Федеральным законом от 29 ноября 2012 года № 202-ФЗ и действовала до 2015 года. Она стимулировала обновление основных фондов и модернизацию производства.

Отмена с 2019 года

С 1 января 2019 года налог на движимое имущество организаций был полностью отменён Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ. С этого момента движимое имущество (за исключением отдельных категорий, например, железнодорожного подвижного состава) перестало облагаться налогом на имущество организаций. Регионы потеряли право устанавливать льготы или ставки по данному налогу. Отмена была мотивирована стремлением снизить налоговую нагрузку на бизнес, упростить администрирование и стимулировать инвестиции в основные средства.

Виды движимого имущества, облагавшегося налогом

До отмены налога объектом налогообложения признавались следующие категории движимого имущества, учитываемые на балансе организации:

• Транспортные средства — автомобили, автобусы, грузовики, прицепы, самоходные машины, водный и воздушный транспорт (за исключением тех, по которым уплачивается транспортный налог).
• Оборудование и станки — производственное, технологическое, энергетическое, измерительное, лабораторное оборудование.
• Вычислительная техника — компьютеры, серверы, периферийные устройства, оргтехника.
• Мебель и инвентарь — офисная, складская, производственная мебель, инструменты, хозяйственный инвентарь.
• Прочие основные средства — приборы, устройства, передаточные устройства, многолетние насаждения (в части движимых объектов), рабочий и продуктивный скот.

Налог на движимое имущество в зарубежных странах

В отличие от России, в ряде зарубежных государств налог на движимое имущество сохраняется. Примеры:

• США — налог на личное имущество (personal property tax) взимается на уровне штатов и муниципалитетов. Облагается как бизнес-имущество (оборудование, товарные запасы, транспорт), так и личное имущество граждан (автомобили, лодки, самолёты). Ставки и перечень льгот различаются по штатам.
• Германия — налог на движимое имущество (Gewerbesteuer) взимается с предприятий, но включает в себя налог на движимое имущество, входящее в состав производственных активов. Ставка устанавливается муниципалитетами.
• Франция — налог на движимое имущество (Taxe sur les véhicules de société) взимается с компаний, владеющих служебными автомобилями. Также существует налог на оборудование и машины (CFE — Cotisation Foncière des Entreprises), который включает движимое имущество.
• Великобритания — налог на движимое имущество (Business Rates) взимается с недвижимости, но в некоторых случаях движимое имущество (например, оборудование, встроенное в здание) может облагаться как часть недвижимости.

Критика и обсуждение

Отмена налога на движимое имущество в России вызвала неоднозначную реакцию. Сторонники отмены указывали на:

• Снижение налоговой нагрузки на бизнес, особенно на промышленные предприятия с большим объёмом основных средств.
• Стимулирование обновления производственных мощностей и модернизации.
• Упрощение налогового администрирования и снижение издержек на учёт.

Противники отмены отмечали:

• Потерю доходов региональных бюджетов (налог был зачислялся в бюджеты субъектов РФ). По оценкам Минфина, выпадающие доходы регионов составили около 200–250 млрд рублей в год.
• Необходимость компенсации выпадающих доходов за счёт других налогов (например, повышения ставок налога на имущество организаций в отношении недвижимости).
• Возможное неравенство между регионами, где доля движимого имущества в налоговой базе была различной.

Интересные факты

• В 2018 году, перед отменой налога, ряд регионов (например, Москва, Московская область, Санкт-Петербург) ввели собственные льготы по налогу на движимое имущество, чтобы снизить нагрузку на бизнес до полной отмены.
• После отмены налога в России остался налог на движимое имущество только для отдельных категорий — например, для железнодорожного подвижного состава, который облагается налогом на имущество организаций по ставке 1,1% (с 2021 года).
• В некоторых странах (например, в Швеции и Норвегии) налог на движимое имущество отсутствует полностью, что делает их налоговые системы более привлекательными для капиталоёмких производств.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 30 «Налог на имущество организаций» (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 года).
• Федеральный закон от 29 ноября 2012 года № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Федеральный закон от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о признании имущества движимым и недвижимым».
• Официальные разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам налогообложения движимого имущества.
• Международные налоговые обзоры (PwC, KPMG, Deloitte) по налогам на имущество в зарубежных странах.