Налогообложение отпускных выплат¶

Налогообложение отпускных выплат — совокупность норм законодательства Российской Федерации, определяющих порядок исчисления и уплаты налогов и страховых взносов с сумм, выплачиваемых работникам в качестве оплаты ежегодного отпуска, а также компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении. Правовое регулирование осуществляется Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (об обязательном социальном страховании от несчастных случаев).

¶Правовая природа выплат

Отпускные представляют собой денежную выплату, гарантированную Трудовым кодексом РФ (ст. 114, 139), которая сохраняет за работником средний заработок на период ежегодного оплачиваемого отпуска. В отличие от заработной платы, отпускные не являются вознаграждением за выполненную трудовую функцию, а носят компенсационно-восстановительный характер, что, однако, не освобождает их от налогообложения в общем порядке.

¶Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы отпускных признаются доходом работника и подлежат обложению НДФЛ. До 1 января 2023 года применялся общий порядок удержания налога. С 2023 года действует прогрессивная шкала ставок НДФЛ (13% и 15% для доходов свыше 5 млн рублей в год), а отпускные включаются в совокупную налоговую базу.

¶Дата получения дохода и сроки уплаты

Ключевой особенностью является определение даты фактического получения дохода. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, для отпускных датой получения дохода признается день их выплаты (перечисления на счет работника). Это отличает отпускные от заработной платы, для которой датой получения дохода считается последний день месяца.

Удержание налога производится непосредственно при выплате. Перечисление НДФЛ в бюджет осуществляется не позднее последнего числа месяца, в котором произведена выплата (п. 6 ст. 226 НК РФ). При выплате отпускных в последний день месяца предельный срок уплаты переносится на первый рабочий день следующего месяца.

¶Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении (ст. 127 ТК РФ), также облагается НДФЛ. Дата получения дохода — день выплаты. Налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты (общий порядок для доходов при увольнении). Ставки применяются те же, что и к обычным отпускным.

¶Страховые взносы

Суммы отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск (кроме компенсации при увольнении в части, не превышающей трехкратный среднемесячный заработок) являются объектом обложения страховыми взносами.

¶Взносы на обязательное социальное страхование

Отпускные облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ). Начисление производится в общем порядке в соответствии с главой 34 НК РФ. Тарифы зависят от величины базы: применяются единый тариф и пониженные тарифы для субъектов малого и среднего предпринимательства.

¶Взносы на травматизм

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ) начисляются на отпускные в общем порядке. Тариф устанавливается в зависимости от класса профессионального риска.

¶Особенности начисления

Страховые взносы начисляются в том месяце, в котором были начислены отпускные (дата начисления, а не выплаты). Это важно для корректного формирования отчетности по страховым взносам (РСВ) и персонифицированному учету.

¶Налог на прибыль организаций и УСН

Для целей налогообложения прибыли отпускные относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ). При методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической выплаты. Для равномерного признания расходов на оплату отпусков, приходящихся на несколько месяцев, организации вправе создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ).

При упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы» отпускные уменьшают налоговую базу в момент фактической выплаты (кассовый метод). Страховые взносы также учитываются в расходах после их уплаты.

¶Налоговые агенты и отчетность

Работодатель выступает налоговым агентом по НДФЛ. Сведения о доходах физических лиц отражаются в форме 6-НДФЛ. Отпускные включаются в отчетность того периода, в котором произведена выплата. При создании резерва на оплату отпусков в налоговом учете возникают отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с ПБУ 18/02.

¶Ответственность за нарушения

Неудержание или неполное удержание НДФЛ, а также несвоевременное перечисление налогов и взносов влечет применение мер налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ (штраф 20% от неуплаченной суммы) и начисление пеней (ст. 75 НК РФ). За несвоевременную выплату отпускных работнику предусмотрена материальная ответственность работодателя по ст. 236 ТК РФ.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), главы 23, 34.
• Трудовой кодекс Российской Федерации, статьи 114, 127, 139, 236.
• Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
• Письма Минфина России и ФНС России о порядке налогообложения отпускных выплат.