Налоговый агент¶

Налоговый агент — это лицо, на которое в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему. Институт налоговых агентов характерен для налоговых систем многих стран и служит механизмом обеспечения собираемости налогов за счёт вовлечения третьих лиц, которые имеют наиболее прямой доступ к источникам дохода налогоплательщика.

¶Правовой статус и обязанности

В Российской Федерации статус налогового агента закреплён в статье 24 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Основные обязанности налогового агента включают:

• правильное и своевременное исчисление суммы налога, подлежащей удержанию;
• удержание налога из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику;
• перечисление удержанного налога в бюджет в установленные сроки;
• ведение учёта начисленных и выплаченных доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов;
• представление в налоговый орган по месту своего учёта документов, необходимых для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
• письменное уведомление налогового органа о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны удерживать налог непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержанная сумма перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода (для налога на доходы физических лиц — НДФЛ), или в иные сроки, установленные для конкретного налога.

¶Виды налогов, по которым применяется институт налоговых агентов

Наиболее распространённые налоги, при уплате которых задействованы налоговые агенты:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — работодатели удерживают НДФЛ из заработной платы, премий, отпускных, материальной помощи и других доходов, выплачиваемых физическим лицам. Ставка НДФЛ для резидентов РФ в общем случае составляет 13 %, для нерезидентов — 30 %, с 2021 года введена прогрессивная шкала для доходов свыше 5 млн рублей в год (15 %).
• Налог на прибыль организаций — при выплате дивидендов российской организации или иностранной компании, а также при выплате доходов иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в РФ, налог удерживается налоговым агентом — источником выплаты. Ставка может составлять 0 %, 13 % или 15 % в зависимости от статуса получателя.
• Налог на добавленную стоимость (НДС) — при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учёте в российских налоговых органах, покупатель (налоговый агент) обязан исчислить, удержать и уплатить НДС за счёт средств, перечисляемых иностранцу. Также налоговыми агентами по НДС выступают арендаторы государственного и муниципального имущества, покупатели некоторых видов металлолома, макулатуры, сырых шкур.

¶Налоговые агенты и налоговые резиденты

Не следует путать налогового агента с налоговым резидентом. Налоговый резидент — это физическое или юридическое лицо, которое обязано уплачивать налоги в данной стране со всех своих доходов (мировых доходов). Налоговый агент — это лицо, которое исполняет обязанности по удержанию и перечислению налога за другое лицо (налогоплательщика). Один и тот же субъект может одновременно являться налогоплательщиком (по своим доходам) и налоговым агентом (в отношении выплат другим лицам).

¶Ответственность налоговых агентов

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента влечёт применение мер налоговой, административной и уголовной ответственности:

• Налоговая ответственность (ст. 123 НК РФ): неправомерное неудержание и (или) неперечисление налога влечёт штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. За каждое нарушение — отдельный штраф.
• Пени: за каждый день просрочки перечисления налога начисляются пени в размере 1/300 ключевой ставки Банка России (для юридических лиц за первые 30 дней просрочки — 1/300, с 31-го дня — 1/150 ставки).
• Административная ответственность: на должностных лиц организации (руководителя, главного бухгалтера) может быть наложен штраф по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и отчётности, в том числе связанное с неправильным исчислением налогов.
• Уголовная ответственность (ст. 199.1 УК РФ): неисполнение обязанностей налогового агента в крупном или особо крупном размере (свыше 15 млн рублей или 45 млн рублей соответственно) из корыстной или иной личной заинтересованности может повлечь штраф до 500 тыс. рублей, принудительные работы или лишение свободы до 6 лет.

¶Особенности для физических лиц

Физические лица также могут выступать налоговыми агентами. Например, при сдаче квартиры в аренду физическим лицом — предпринимателем (самозанятым) арендатор может удерживать и уплачивать НДФЛ как налоговый агент, если Арендодатель не применяет специальный налоговый режим. Другой пример: работодатель — физическое лицо, нанимающий домашнего работника (няню, домработницу), обязан зарегистрироваться как налоговый агент и удерживать НДФЛ с выплачиваемой зарплаты.

¶Международный аспект

В зарубежных налоговых системах институт налоговых агентов также широко распространён. В США аналогичная функция выполняется работодателями через систему удержания федерального подоходного и социальных налогов с заработной платы, а также через систему обязательных отчислений TDS, которая используется для многих видов доходов физических и юридических лиц в таких странах, как Индия, Великобритания, Германия Россия__, однако подходы могут различаться деталями исчисления сроков# и размеров ставок ответственностимеханизмами администрирования, но принципиальная схема одинакова во многих правопорядках мира и считается одним из наиболее эффективных способов предотвращения налоговых правонарушений со стороны получателей доходов путём переноса нагрузки контроля на источник выплаты.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая (ст. 24).
• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая (главы 21, 23, 25).
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (ст. 15.11).
• Уголовный кодекс Российской Федерации (ст. 199.1).
• Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы по вопросам налоговых агентов.