Обжалование решений налоговых органов¶

Обжалование решений налоговых органов — процедура оспаривания актов налоговых органов (решений о привлечении к налоговой ответственности, требований об уплате налогов, пеней и штрафов, действий или бездействия должностных лиц) в вышестоящем налоговом органе или в суде. Право на обжалование закреплено в Налоговом кодексе РФ (глава 19, статьи 137–140) и Административном кодексе РФ (глава 21.1 КАС РФ), а также в Конституции РФ (статья 46).

¶Виды обжалования

В российском законодательстве предусмотрены две основные формы обжалования:

• Внесудебное (административное) — обращение в вышестоящий налоговый орган (для решений инспекции — в управление ФНС по субъекту РФ, для решений управления — в ФНС России). Порядок установлен статьями 138–140 НК РФ.
• Судебное — обращение в арбитражный суд (для организаций и индивидуальных предпринимателей) или в суд общей юрисдикции (для физических лиц, не являющихся ИП). Порядок регулируется главой 21.1 КАС РФ и главой 24 АПК РФ.

Досудебное обжалование в вышестоящий налоговый орган является обязательным для организаций и ИП, если они хотят обратиться в суд с заявлением о признании решения недействительным (пункт 2 статьи 138 НК РФ). Исключение — случаи, когда налоговый орган не уведомил налогоплательщика о вынесении решения (например, решение вынесено после смерти физического лица или в отношении организации, исключённой из ЕГРЮЛ).

¶Внесудебное обжалование

¶Сроки подачи

Жалоба подаётся в вышестоящий налоговый орган в течение трёх месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (пункт 2 статьи 138 НК РФ). Пропуск срока по уважительной причине может быть восстановлен вышестоящим органом.

¶Порядок рассмотрения

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу в течение одного месяца со дня её получения (статья 140 НК РФ). По итогам рассмотрения выносится одно из решений:

• жалоба удовлетворяется полностью или частично;
• жалоба оставляется без удовлетворения.

Вышестоящий орган вправе отменить решение нижестоящего полностью или в части, изменить его, принять новое решение или оставить жалобу без рассмотрения. Решение вышестоящего налогового органа может быть обжаловано в вышестоящий орган или в суд.

¶Содержание жалобы

Жалоба должна содержать: наименование и адрес налогового органа, ФИО и адрес заявителя, реквизиты оспариваемого решения, изложение доводов и доказательств, требования заявителя, перечень прилагаемых документов. Госпошлина при подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган не взимается.

¶Судебное обжалование

¶Подсудность

Заявления о признании решений налоговых органов недействительными рассматриваются арбитражными судами по правилам главы 24 АПК РФ. Иски физических лиц, не являющихся ИП, рассматриваются судами общей юрисдикции (глава 21.1 КАС РФ). Заявление подаётся по месту нахождения налогового органа.

¶Сроки исковой давности

Заявление в суд подаётся в течение трёх месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (статья 198 АПК РФ). Пропуск срока по уважительной причине может быть восстановлен судом.

¶Госпошлина

При обращении в арбитражный суд уплачивается государственная пошлина в размере 3000 рублей (для организаций и ИП) или 300 рублей (для физических лиц). При удовлетворении иска пошлина взыскивается с налогового органа.

¶Практика рассмотрения споров

Суды удовлетворяют налогоплательщиков в значительной части случаев, когда налоговый орган не доказал обоснованность доначислений. Ключевыми обстоятельствами, влияющими на исход спора, являются:

• соблюдение налоговым органом процедуры привлечения к ответственности (уведомление налогоплательщика, проведение мероприятий налогового контроля);
• наличие доказательств недобросовестности налогоплательщика (при оспаривании сделок по мотиву «недобросовестности» или «отсутствия деловой цели»);
• соответствие требования налогового органа нормам материального права.

Верховный Суд РФ в определениях Пленума и Обзорах практики неоднократно указывал, что налоговые органы несут бремя доказывания обоснованности доначислений, а неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

¶Особенности обжалования требований об уплате налогов

Требования об уплате налогов, пеней и штрафов также могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. При этом налогоплательщик вправе одновременно с обжалованием требования приостановить исполнение решения о привлечении к ответственности (при условии предоставления банковской гарантии или внесения денежных средств на депозитный счёт суда).

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 19.
• Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. Глава 24.
• Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации. Глава 21.1.
• Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ по налоговым спорам.