Основная система налогообложения в России¶
Основная система налогообложения (ОСНО) — это налоговый режим, действующий по умолчанию для всех российских организаций и индивидуальных предпринимателей, не перешедших на специальные налоговые режимы. Она объединяет несколько федеральных налогов и сборов, включая налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество и налог на доходы физических лиц с выплат работникам. ОСНО считается наиболее сложной и фискально обременительной системой, но при этом даёт максимальный набор прав и возможностей: работа с контрагентами, уплата НДС, применение всех налоговых вычетов.
¶Общие сведения
ОСНО не требует отдельной регистрации — она устанавливается автоматически, если юридическое лицо или ИП не подали заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения (УСН), патентную систему (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) или систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СНП). Режим можно сменить только с начала календарного года, подав заявление до 31 декабря предшествующего года (для ИП — до 31 декабря, для организаций — до 31 декабря).
ОСНО подходит компаниям с большим оборотом, широкой клиентской базой, в том числе юридическим лицам — плательщикам НДС, а также бизнесу, чья деятельность не попадает под ограничения специальных режимов (например, производство подакцизных товаров).
¶Налоги и обязательства
В состав ОСНО входят:
| Налог | Плательщики | Базовая ставка |
|---|---|---|
| Налог на прибыль организаций | Организации | 20 % (из них 3 % — в федеральный бюджет) |
| НДС | Организации и ИП | 20 % (основная), 10 % (льготная), 0 % (экспорт) |
| Налог на имущество организаций | Организации | до 2,2 % от кадастровой или инвентаризационной стоимости |
| НДФЛ | ИП и налоговые агенты | 13 % (резиденты), 15 % (свыше 5 млн руб. в год), 30 % (нерезиденты) |
| Налог на имущество физических лиц | Физические лица | до 2 % от кадастровой стоимости |
Для индивидуальных предпринимателей на ОСНО дополнительно действует обязанность уплачивать НДС, НДФЛ с полученного дохода и страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. ИП на ОСНО могут воспользоваться правом на освобождение от НДС при выручке за три последних месяца не более 2 млн рублей (ст. 145 НК РФ).
¶Учёт и отчётность
ОСНО предполагает ведение полного бухгалтерского и налогового учёта. Организации сдают:
- декларацию по налогу на прибыль — ежеквартально (по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев) и годовую;
- декларации по НДС — ежеквально, в электронном виде;
- декларацию по налогу на имущество — ежегодно;
- бухгалтерскую отчётность — годовую.
ИП на ОСНО сдают декларацию по НДФЛ один раз в год (до 30 апреля), а декларации по НДС — ежеквально. Помимо этого, работодатели отчитываются по НДФЛ и страховым взносам за сотрудников.
¶Плюсы и минусы режима
К достоинствам ОСНО относятся:
- отсутствие ограничений по видам деятельности, численности сотрудников и размеру выручки;
- возможность уменьшения налога на прибыль на фактически понесённые расходы (при условии документального подтверждения);
- право на применение всех налоговых вычетов по НДС;
- работа с контрагентами, для которых важен вычет входного НДС;
- перенос убытков прошлых лет на будущие периоды (до 100 % убытка — в течение 10 лет).
Недостатки:
- высокая налоговая нагрузка по сравнению с УСН и ПСН;
- сложность учёта и отчётности, необходимость квалифицированного бухгалтера;
- обязанность уплачивать НДС даже при убытке;
- риск претензий со стороны налоговой инспекции при недостаточно проработанной первичной документации.
¶Переход на ОСНО и обратно
Переход с ОСНО на специальный режим возможен один раз в год — путём подачи заявления до 31 декабря. Обратный переход (например, с УСН на ОСНО) также осуществляется с 1 января следующего года, но в отдельных случаях допускается досрочный переход, если компания утратила право на УСН (превышение лимитов выручки или численности). В этом случае переход на ОСНО происходит с начала того квартала, в котором допущено нарушение.
¶Практическое значение
ОСНО остаётся базовым режимом для крупного бизнеса, производственных предприятий, экспортёров и компаний, работающих в сфере оптовой торговли. Многие организации сознательно выбирают ОСНО ради возможности уплачивать НДС и участвовать в цепочках с контрагентами — плательщиками НДС, даже при более высокой совокупной налоговой нагрузке. Для малого бизнеса ОСНО, как правило, менее выгодна, поэтому значительная часть субъектов МСП работает на УСН, ПСН или ЕСХН.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)
- ФНС России — материалы о налоговых режимах
- Министерство финансов Российской Федерации — разъяснения по применению ОСНО