Патентная система налогообложения в России¶

Патентная система налогообложения (ПСН) — специальный налоговый режим в Российской Федерации, предназначенный для индивидуальных предпринимателей и заменяющий уплату ряда налогов уплатой фиксированной стоимости патента. Режим регулируется главой 26.5 Налогового кодекса РФ, введённой в действие с 1 января 2013 года, и относится к числу специальных режимов наряду с упрощённой и единой сельскохозяйственной системами налогообложения.

¶Общая характеристика

ПСН применяется только индивидуальными предпринимателями. Организации, включая общества с ограниченной ответственностью, использовать этот режим не вправе. Суть режима состоит в том, что предприниматель приобретает патент — документ, дающий право на ведение определённого вида деятельности в течение установленного срока на конкретной территории. Стоимость патента рассчитывается не из фактического дохода, а из потенциально возможного годового дохода, определяемого региональными законами.

Патент заменяет уплату трёх налогов: налога на доходы физических лиц в части доходов от патентной деятельности, налога на имущество физических лиц по объектам, используемым в этой деятельности, и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте и отдельных операций). При этом предприниматель сохраняет обязанность уплачивать страховые взносы за себя и за наёмных работников.

¶История

Предшественником современной ПСН считается упрощённая система налогообложения на основе патента, действовавшая в России с 2006 года в рамках главы 26.2 Налогового кодекса. Она предусматривала выдачу патента по 69 видам деятельности, но оставалась разновидностью УСН и не была самостоятельным режимом.

Самостоятельный режим — патентная система налогообложения — был введён Федеральным законом от 25 июня 2012 года № 94-ФЗ и начал применяться с 1 января 2013 года. Изначально ПСН была добровольной: регионы сами решали, вводить ли её на своей территории. С 2021 года, после отмены единого налога на вменённый доход, значение ПСН возросло, поскольку она стала одной из основных альтернатив для малого бизнеса в сфере услуг и розничной торговли.

¶Условия применения

Для перехода на ПСН и её сохранения установлены ограничения:

среднесписочная численность наёмных работников не должна превышать 15 человек;
годовой доход от патентной деятельности не должен превышать 60 млн рублей;
площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей — не более 150 квадратных метров;
предприниматель не должен иметь недоимок по налогам при переходе.

С 2021 года действует правило, согласно которому при совмещении ПСН с другими режимами лимит в 60 млн рублей применяется к общей сумме доходов.

¶Виды деятельности

Перечень видов деятельности, по которым возможно применение патента, устанавливается федеральным законодательством, а регионы вправе его дополнять. В федеральном перечне, включающем более 60 позиций, значатся, в частности:

ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий;
парикмахерские и косметические услуги;
ремонт бытовой техники и предметов личного пользования;
услуги по присмотру и уходу за детьми;
розничная торговля через объекты стационарной сети с площадью зала до 150 кв. м;
услуги общественного питания;
перевозка грузов и пассажиров автомобильным транспортом;
ветеринарные услуги;
сдача в аренду жилых помещений.

¶Расчёт стоимости и уплата

Стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного годового дохода на налоговую ставку. Базовая ставка составляет 6 %. Регионы вправе устанавливать дифференцированные ставки, в том числе нулевые для впервые зарегистрированных предпринимателей в производственной, социальной или научной сфере.

Потенциально возможный доход устанавливается региональными законами и может различаться по видам деятельности, территории и количеству работников. Для розничной торговли и услуг общепита он может зависеть от площади объекта.

Срок патента — от одного до двенадцати месяцев в пределах одного календарного года. Если патент выдан на срок до шести месяцев, его стоимость уплачивается единовременно в полном объёме не позднее 25 календарных дней с начала действия. При сроке от шести месяцев до года предусмотрена уплата двумя платежами: треть — в первые 90 дней, остаток — до конца срока.

¶Преимущества и ограничения

К достоинствам режима относят простоту учёта: предприниматель не ведёт книгу учёта доходов и расходов по патентной деятельности и не сдаёт налоговую декларацию. Сумма налога известна заранее и не зависит от фактической выручки. Регистрация патента не требует посещения налоговой инспекции — заявление подаётся не позднее чем за 10 дней до начала применения, в том числе через личный кабинет налогоплательщика.

Ограничения связаны с узким кругом пользователей (только ИП), небольшими масштабами деятельности и территориальной привязкой патента: он действует на территории того муниципального образования, где выдан. При превышении лимитов предприниматель теряет право на режим с начала периода, на который был выдан патент, и обязан пересчитать налоги по общей или упрощённой системе.

¶Совмещение и отмена

ПСН допускается совмещать с УСН, общей системой налогообложения и налогом на профессиональный доход, если параллельно ведутся иные виды деятельности. С 2021 года в ряде регионов проводился эксперимент по расширению перечня видов деятельности, включая некоторые услуги, ранее доступные только на ЕНВД.

Обсуждения об отмене или реформировании ПСН периодически возникают в связи с развитием автоматизированной упрощённой системы налогообложения, однако по состоянию на середину 2020-х годов режим продолжает действовать и остаётся востребованным среди микропредпринимателей сферы услуг и торговли.

¶Источники

Налоговый кодекс РФ, глава 26.5 «Патентная система налогообложения».
Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ.
Федеральный закон от 29.12.2020 № 477-ФЗ.
Разъяснения Федеральной налоговой службы по применению ПСН.