Приказ Минфина России № 84н

Приказ Минфина России № 84н — нормативный правовой акт Министерства финансов Российской Федерации, утверждающий Порядок определения стоимости чистых активов для акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, государственных и муниципальных унитарных предприятий, а также некоммерческих организаций (за исключением кредитных организаций и государственных внебюджетных фондов). Документ действует с 20 марта 2021 года и заменил ранее применявшийся Порядок, утверждённый Приказом Минфина России от 28 августа 2014 года № 84н.

Содержание документа

Приказ Минфина России № 84н от 28 августа 2014 года (в ред. от 14 февраля 2018 года) «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» (зарегистрирован в Минюсте России 14 октября 2014 года № 34299) устанавливает единый алгоритм расчёта показателя, характеризующего реальное financial положение организации. Документ состоит из преамбулы и 10 пунктов, в которых изложены:

• правила включения активов в расчёт (пункт 1);
• перечень статей баланса, подлежащих учёту (разделы I и II бухгалтерского баланса);
• порядок исключения обязательств (разделы IV и V баланса);
• особенности расчёта для отдельных организационно-правовых форм.

Определение стоимости чистых активов

Стоимость чистых активов (ЧА) — показатель, рассчитываемый как разность между величиной принимаемых к расчёту активов организации и величиной принимаемых к расчёту её обязательств. Согласно Приказу № 84н, формула имеет вид:

\[ \text{ЧА} = \text{Активы} - \text{Обязательства} \]

Активы, принимаемые к расчёту

В состав активов включаются все активы организации, за исключением:

• дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров) по взносам в уставный капитал;
• стоимости акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) для последующего перепродажи или аннулирования.

Обязательства, принимаемые к расчёту

Учитываются все обязательства, за исключением:

• доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества (пункт 5 Приказа).

Порядок расчёта для различных юридических лиц

Акционерные общества

Для акционерных обществ (АО) показатель чистых активов имеет критическое значение: если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, общество обязано уменьшить уставный капитал до величины, не превышающей стоимости чистых активов (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах»). При снижении чистых активов ниже минимального размера уставного капитала (100 000 рублей для публичных АО и 10 000 рублей для непубличных) АО подлежит ликвидации.

Общества с ограниченной ответственностью

Для ООО аналогичное правило установлено статьёй 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Если стоимость чистых активов становится меньше уставного капитала (минимальный размер — 10 000 рублей), общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала. В случае дальнейшего снижения ЧА ниже минимального размера уставного капитала — также предусмотрена ликвидация.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия

Для ГУП и МУП расчёт чистых активов производится в целях контроля за эффективностью использования государственного (муниципального) имущества. Показатель учитывается при оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также при принятии решений о реорганизации или ликвидации.

Некоммерческие организации

Для некоммерческих организаций (НКО) показатель чистых активов применяется для оценки имущественного положения. Некоторые НКО (например, фонды) обязаны поддерживать стоимость чистых активов на уровне не ниже определённой величины, установленной законом или учредительными документами.

Особенности расчёта в отдельных ситуациях

• Общества, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН) — расчёт производится на основании данных бухгалтерского учёта, без корректировок, связанных с режимом налогообложения.
• Организации, ведущие учёт по МСФО — для целей российского законодательства расчёт ЧА должен выполняться по РСБУ (российским стандартам бухгалтерского учёта), в соответствии с Приказом № 84н.
• Кредитные организации и страховые компании — для них действуют отдельные инструкции, утверждённые Центральным банком РФ (Положение Банка России № 437-П и др.).

Практическое значение

Показатель стоимости чистых активов используется:

• при выплате дивидендов — сумма дивидендов не может превышать разницу между стоимостью чистых активов и уставным капиталом (статья 43 Федерального закона «Об акционерных обществах», статья 29 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
• при увеличении или уменьшении уставного капитала;
• при выходе участника из общества (для ООО) — размер действительной стоимости доли определяется пропорционально чистым активам;
• при оценке кредитоспособности организации банками и контрагентами;
• при проведении аудита — как один из ключевых показателей бухгалтерской отчётности.

Историческая справка

До вступления в силу Приказа № 84н порядок расчёта чистых активов регулировался различными ведомственными актами. Впервые единый подход был установлен Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 10н/03-6/пз. В 2014 году он был существенно переработан и кодифицирован в форме самостоятельного приказа Минфина № 84н. Документ 2014 года действовал до 20 марта 2021 года, после чего был заменён новой редакцией (Приказ от 28 августа 2020 года № 132н).

Критика и обсуждение

Приказ Минфина № 84н неоднократно подвергался критике со стороны профессионального сообщества (бухгалтеров, юристов, аудиторов) по нескольким причинам:

1. Игнорирование резервов и оценочных обязательств — пункт 4 Приказа предписывает включать в состав пассивов все обязательства, за исключением некоторых видов доходов будущих периодов. При этом резервы (например, на ремонт основных средств) и оценочные обязательства (судебные иски, гарантийные обязательства) также подлежат учёту, что может приводить к занижению чистых активов.
2. Неоднозначный учёт дебиторской задолженности — проблема оценки долгов, особенно просроченных или сомнительных, может существенно искажать реальную стоимость активов.
3. Отсутствие методических указаний по оценке нематериальных активов — для ряда организаций (например, ИТ-компаний) это может быть существенно, так как интеллектуальная собственность нередко отражается в балансе по неполной стоимости.

Примечания

• Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации (рег. № 34299 от 14 октября 2014 года).
• Доступен в справочно-правовых системах «КонсультантПлюс», «Гарант», на официальном сайте Минфина РФ.
• Для организаций, чья отчётность подлежит обязательному аудиту, показатель чистых активов должен подтверждаться аудиторским заключением.