Приказ Минфина России №84н

Приказ Минфина России №84н — это нормативный правовой акт Министерства финансов Российской Федерации, утверждающий Порядок определения стоимости чистых активов (далее — Порядок) для акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, унитарных предприятий, а также для ряда других организаций. Документ был зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 4 сентября 2014 года (регистрационный номер 33967) и вступил в силу с 1 января 2015 года, заменив ранее действовавший приказ Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 года.

История принятия и нормативная база

Необходимость пересмотра методики расчёта чистых активов возникла в связи с изменениями в гражданском законодательстве, в частности, вступлением в силу поправок к Гражданскому кодексу РФ, касающихся уставного капитала и имущественной ответственности хозяйственных обществ. Прежний порядок, установленный совместным приказом Минфина и ФКЦБ, устарел и не учитывал ряда современных форм финансовых инструментов и особенностей бухгалтерского учёта.

Приказ №84н разработан в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ), Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» (№ 14-ФЗ) и Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (№ 161-ФЗ). Документ прошёл процедуру публичного обсуждения и антикоррупционной экспертизы. Впоследствии в приказ вносились изменения, в том числе приказами Минфина России от 17 августа 2015 года № 130н, от 28 августа 2017 года № 130н и от 11 ноября 2021 года № 176н, которые уточняли перечень активов и пассивов, принимаемых к расчёту.

Сфера применения

Приказ №84н обязателен для применения:

• Акционерными обществами (АО) — как публичными, так и непубличными. Расчёт чистых активов необходим для определения возможности выплаты дивидендов, выкупа акций по требованию акционеров, а также для оценки соблюдения требований к размеру уставного капитала.
• Обществами с ограниченной ответственностью (ООО) — для определения действительной стоимости доли участника при выходе из общества, для распределения чистой прибыли и для оценки необходимости уменьшения уставного капитала.
• Унитарными предприятиями — государственными и муниципальными, для контроля за эффективностью использования имущества и соблюдения требований к размеру уставного фонда.
• Иными организациями — в случаях, когда законодательством РФ предусмотрена оценка стоимости чистых активов (например, для кредитных организаций, страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, хотя для них могут действовать специальные нормативные акты Банка России).

Методика расчёта

Порядок, утверждённый приказом №84н, устанавливает единый алгоритм определения стоимости чистых активов на основе данных бухгалтерского учёта. Стоимость чистых активов рассчитывается как разница между активами, принимаемыми к расчёту, и обязательствами, принимаемыми к расчёту.

Активы, принимаемые к расчёту

В состав активов включаются все внеоборотные и оборотные активы организации, отражённые в бухгалтерском балансе, за исключением:

• стоимости собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования;
• задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Обязательства, принимаемые к расчёту

В состав обязательств включаются:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
• кредиторская задолженность;
• доходы будущих периодов, признанные организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства.

Формула расчёта

Формально стоимость чистых активов (СЧА) определяется по формуле:

СЧА = (строка 1600 баланса — стоимость выкупленных собственных акций — задолженность учредителей по взносам в уставный капитал) — (строка 1400 + строка 1500 — доходы будущих периодов, признанные в связи с получением государственной помощи и безвозмездным получением имущества)

При этом для унитарных предприятий существуют особенности: в расчёте не участвуют показатели, связанные с выкупом собственных акций, так как данная форма собственности не предполагает выпуска акций.

Периодичность и порядок представления

Приказ №84н предписывает рассчитывать стоимость чистых активов:

• на конец отчётного года — обязательно для всех организаций. Результат отражается в разделе 3 отчёта об изменениях капитала (форма № 3).
• на промежуточные даты — по требованию законодательства (например, при выплате дивидендов, выходе участника из ООО) или по решению самой организации.

Расчёт оформляется в виде справки произвольной формы, содержащей расшифровку показателей. Данные берутся из бухгалтерского баланса, составленного на соответствующую отчётную дату. Для организаций, применяющих упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта (субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации), приказ №84н также обязателен, но расчёт может производиться в упрощённом порядке.

Значение и последствия

Стоимость чистых активов, рассчитанная по методике приказа №84н, является ключевым индикатором финансовой устойчивости организации. Её значение напрямую влияет на:

• Возможность выплаты дивидендов. Если стоимость чистых активов меньше уставного капитала или станет меньше после выплаты дивидендов, общество не вправе принимать решение о распределении прибыли.
• Необходимость уменьшения уставного капитала. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Для ООО аналогичное правило действует в отношении уменьшения уставного капитала до размера чистых активов.
• Ликвидацию организации. Если стоимость чистых активов становится меньше минимального размера уставного капитала, установленного законом на дату государственной регистрации общества, оно подлежит ликвидации.
• Определение действительной стоимости доли. При выходе участника из ООО действительная стоимость его доли определяется на основании данных бухгалтерской отчётности за последний отчётный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе, и рассчитывается как часть стоимости чистых активов, пропорциональная размеру его доли.

Критика и особенности применения

Приказ №84н неоднократно подвергался критике со стороны профессионального сообщества бухгалтеров и юристов. Основные претензии касаются:

• Неоднозначности трактовки доходов будущих периодов. Включение в расчёт обязательств только тех доходов будущих периодов, которые признаны в связи с получением государственной помощи и безвозмездным получением имущества, вызывает споры, так как на практике существуют и другие виды доходов будущих периодов (например, по арендным платежам).
• Отсутствия учёта рыночной стоимости активов. Расчёт ведётся исключительно по балансовой (учётной) стоимости, что может существенно искажать реальную стоимость имущества, особенно в условиях инфляции или при наличии обесцененных активов.
• Сложности для организаций с особыми видами деятельности. Для кредитных, страховых и иных организаций, регулируемых Банком России, приказ №84н применяется субсидиарно, но его нормы не всегда согласуются с отраслевыми методиками расчёта нормативов достаточности капитала.

Несмотря на критику, приказ №84н остаётся основным нормативным документом, регламентирующим расчёт чистых активов для подавляющего большинства российских организаций, и его положения широко используются в судебной практике при разрешении корпоративных споров.

Источники

1. Приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» (зарегистрирован в Минюсте России 04.09.2014 № 33967).
2. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
3. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
4. Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
5. Письма Минфина России с разъяснениями по применению приказа №84н (например, от 29.10.2014 № 03-03-10/54980, от 12.02.2015 № 07-01-06/6347).