Расчёт НДС в России¶
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный федеральный налог, устанавливаемый главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. НДС взимается с стоимости товаров, работ, услуг и начисляется на всех этапах производства и реализации, а его сумма возмещается конечному потребителю через включение в цену товара. В России НДС является одним из крупнейших источников налоговых поступлений в федеральный бюджет.
¶Ставки НДС
С 1 января 2019 года в России действуют три основные ставки НДС:
| Ставка | Объекты налогообложения |
|---|---|
| 20 % | Большинство товаров, работ и услуг по умолчанию |
| 10 % | Продукты питания, товары для детей, медицинские товары, печатные издания, пассажирские перевозки и другие льготные категории |
| 0 % | Экспортные операции, международные перевозки, ряд операций, связанных с космической деятельностью и нефтегазовой отраслью |
Для некоторых операций предусмотрена льгота в виде освобождения от налогообложения (например, медицинские услуги, образовательные услуги, реализация отдельных видов недвижимости). Ставка 0 % формально является льготной, но сохраняет право на вычет входного налога.
¶Порядок расчёта
НДС рассчитывается по формуле:
Сумма НДС = Налоговая база × Налоговая ставка / 100
Налоговой базой, как правило, является стоимость товаров (работ, услуг) по договору без включения самого НДС. Если цена в договоре включает налог, применяется формула «извлечения» НДС из суммы:
Сумма НДС = Стоимость с НДС × Ставка / (100 + Ставка)
Пример: при стоимости товара 100 000 рублей с НДС 20 % сумма налога составит 100 000 × 20 / 120 = 16 666,67 рублей.
¶Механизм расчёта к уплате
Итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется по формуле:
НДС к уплате = НДС начисленный (с продаж) − НДС входной (уплаченный поставщикам)
Разница между налогом, выставленным покупателям, и налогом, уплаченным поставщикам, называется «разницей» или «добавленной стоимостью». Именно этот механизм отличает НДС от других косвенных налогов и позволяет избежать двойного налогообложения.
¶НДС начисленный
Налог начисляется на все реализованные товары, работы и услуги. Если ставки по разным операциям отличаются (например, 20 % и 10 %), налог рассчитывается отдельно по каждой ставке, а затем суммируется. При реализации с дисконтом, по бартеру, при передаче имущественных прав налоговая база определяется по правилам статьи 154–162 НК РФ.
¶Входной НДС (вычеты)
Входной НДС — это налог, уплаченный поставщикам за приобретённые товары, работы, услуги, сырьё и материалы. Право на вычет возникает при одновременном выполнении условий:
- товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
- товары приняты к учёту (оприходованы);
- получен корректно оформленный счёт-фактура.
Вычеты отражаются в книге покупок, начисления — в книге продаж. По итогам каждого квартала налогоплательщик подаёт декларацию по НДС (до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом) и уплачивает налог равными долями в течение трёх месяцев.
¶Особые случаи расчёта
¶Ставка 0 % при экспорте
При экспорте товаров налоговая база равна нулю, но налогоплательщик сохраняет право на вычет входного НДС. Для подтверждения ставки 0 % в налоговый орган представляется комплект документов (контракт, таможенная декларация, транспортные документы) в срок 180 дней.
¶НДС с предоплаты
При получении аванса в счёт будущей поставки продавец обязан начислить НДС. Налог рассчитывается по ставке, соответствующей основному товару. После отгрузки налог с аванса принимается к вычету, а начисляется НДС с полной стоимости.
¶Учётная политика и упрощённые методы
Субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, НДС не уплачивают (за исключением импорта товаров). Организации на ОСНО обязаны вести раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций, чтобы корректно распределить входной налог.
¶Ответственность и контроль
За неуплату или неполную уплату НДС предусмотрены штрафы по статье 122 НК РФ — 20 % от неуплаченной суммы, а при умышленном уклонении — 40 %. Налоговые органы осуществляют камеральные и выездные проверки, а с 2015 года действует система контроля корректности уплаты НДС (ККТ), автоматически сопоставляющая данные деклараций продавцов и покупателей.
Источники:
- Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 21 «Налог на добавленную стоимость»
- ФНС России — методические рекомендации по расчёту НДС
- Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»