Расчёт по страховым взносам

Расчёт по страховым взносам (РСВ) — это форма статистической и налоговой отчётности, которую работодатели и иные плательщики страховых взносов обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы Российской Федерации. Документ содержит сводные данные о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также персонифицированные сведения о каждом застрахованном лице. РСВ является ключевым инструментом контроля за полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов со стороны Федеральной налоговой службы (ФНС России).

История и нормативная основа

До 2017 года администрирование страховых взносов осуществляли внебюджетные фонды — Пенсионный фонд России (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС). Отчётность сдавалась раздельно: форма РСВ-1 (в ПФР) и форма 4-ФСС (в ФСС). С 1 января 2017 года, в соответствии с Федеральным законом № 243-ФЗ, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов (за исключением взносов на травматизм) были переданы ФНС России. Это привело к унификации отчётности: вместо нескольких форм была введена единая форма «Расчёт по страховым взносам» (КНД 1151111).

Форма и порядок её заполнения утверждены приказом Федеральной налоговой службы. Первоначально применялась форма, утверждённая приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Впоследствии она неоднократно обновлялась — последняя действующая редакция утверждена приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (с изменениями от 26.09.2023). Основой для расчёта служат глава 34 Налогового кодекса РФ (статьи 419–432) и Федеральный закон № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (для взносов на травматизм, которые продолжают администрироваться Социальным фондом России — СФР).

Кто обязан представлять РСВ

Плательщиками страховых взносов и, соответственно, обязанными лицами по представлению РСВ являются:

• Организации (юридические лица) — российские и иностранные, осуществляющие деятельность на территории РФ.
• Индивидуальные предприниматели (ИП), производящие выплаты физическим лицам.
• Физические лица, не являющиеся ИП, но использующие труд наёмных работников (например, нотариусы, адвокаты, главы крестьянских (фермерских) хозяйств).
• Главы крестьянских (фермерских) хозяйств — в отношении себя и членов хозяйства.

Освобождаются от представления РСВ плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам в течение отчётного периода (например, ИП без работников, уплачивающие фиксированные взносы «за себя»). Однако такие лица обязаны представлять нулевой расчёт, если в отчётном периоде имели место выплаты или начисления, подлежащие отражению в РСВ (например, при временной приостановке деятельности).

Структура и состав формы

Форма РСВ состоит из титульного листа и нескольких разделов. Основные разделы:

• Титульный лист — содержит общие сведения о плательщике (ИНН, КПП, наименование, код налогового органа, отчётный период, код места представления).
• Раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» — включает в себя итоговые суммы начисленных взносов по каждому виду страхования (пенсионное, медицинское, социальное на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) за отчётный период, в том числе за последние три месяца. Здесь же отражаются суммы взносов, уплаченные в бюджет.
• Подраздел 1.1 — расчёт сумм взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) по тарифам.
• Подраздел 1.2 — расчёт сумм взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС).
• Подраздел 1.3 — расчёт сумм взносов на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
• Приложение 1 — содержит сведения о суммах выплат и иных вознаграждений, облагаемых взносами, в разрезе кодов тарифов.
• Приложение 2 — расчёт сумм взносов на ОСС по дополнительным тарифам (для работников, занятых на вредных и опасных производствах).
• Приложение 3 — сведения о расходах на выплату страхового обеспечения (больничные, пособия по уходу за ребёнком и т.д.), которые уменьшают сумму взносов на ОСС.
• Раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» — наиболее объёмная часть, содержащая данные о каждом работнике: фамилия, имя, отчество, СНИЛС, ИНН, сумма выплат, начисленные взносы по каждому виду страхования за последние три месяца отчётного периода. Этот раздел предоставляется для всех застрахованных лиц, включая тех, с кем заключены трудовые или гражданско-правовые договоры.

Порядок и сроки представления

РСВ представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП) ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год. Таким образом, сроки сдачи:

• за I квартал — до 25 апреля;
• за полугодие — до 25 июля;
• за 9 месяцев — до 25 октября;
• за год — до 25 января следующего года.

Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день.

Способы представления:

• В электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) — обязателен для плательщиков, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых произведены выплаты, превышает 10 человек за предыдущий отчётный период.
• На бумажном носителе — допускается для плательщиков с численностью до 10 человек включительно (лично, через представителя или почтовым отправлением с описью вложения).

Ответственность за нарушение сроков и ошибки

За непредставление или несвоевременное представление РСВ предусмотрена налоговая и административная ответственность:

• Штраф по ст. 119 НК РФ — 5% от суммы взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе данного расчёта, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
• Штраф по ст. 126 НК РФ — за непредставление персонифицированных сведений (Раздел 3) — 500 рублей за каждое застрахованное лицо, сведения о котором не представлены или представлены с ошибками.
• Административный штраф на должностных лиц (по ст. 15.5 КоАП РФ) — от 300 до 500 рублей.
• Блокировка расчётного счёта — при задержке представления РСВ более чем на 20 рабочих дней налоговый орган имеет право приостановить операции по счетам налогоплательщика (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, ошибки в Разделе 3 (неверные СНИЛС, ИНН, суммы) могут привести к отказу в приёме расчёта или к требованию о представлении уточнённого расчёта. Налоговые органы проводят камеральные проверки РСВ, в ходе которых сверяют данные с информацией из ПФР и СФР.

Особенности заполнения

При заполнении РСВ необходимо учитывать ряд важных нюансов:

• Тарифы взносов — в зависимости от категории плательщика (общий, пониженные, дополнительные) применяются соответствующие коды тарифов. Например, для малого и среднего бизнеса с 2023 года действуют пониженные тарифы (15% с выплат сверх МРОТ).
• Выплаты, не облагаемые взносами — государственные пособия, компенсации, материальная помощь (в пределах лимитов) и другие суммы, перечисленные в ст. 422 НК РФ, не включаются в облагаемую базу.
• Предельная величина базы — для взносов на ОПС и ОСС установлены предельные величины базы для начисления взносов (индексируются ежегодно). С выплат, превышающих эту величину, взносы на ОСС не начисляются, а на ОПС начисляются по пониженному тарифу (10%).
• Персонифицированные сведения — в Разделе 3 обязательно указываются только те месяцы, в которых были начисления. Если работник не получал выплат в каком-либо месяце квартала, данные по нему за этот месяц не заполняются.
• Нулевой расчёт — если в отчётном периоде не было выплат физическим лицам, но плательщик обязан представлять РСВ (например, организация без деятельности), заполняется только титульный лист и раздел 1 с нулевыми показателями (или без заполнения подразделов).

Взаимосвязь с другими формами отчётности

РСВ тесно связан с другими отчётами по страховым взносам и персонифицированному учёту:

• Персонифицированные сведения о физических лицах (СЗВ-М) — ежемесячная форма, представляемая в СФР, содержащая данные о застрахованных лицах. Данные СЗВ-М и Раздела 3 РСВ должны быть согласованы.
• Единая форма сведений (ЕФС-1) — с 2023 года заменяет ряд отчётов в СФР, включая сведения о стаже (СЗВ-СТАЖ) и сведения о начисленных взносах на травматизм. РСВ и ЕФС-1 взаимодополняют друг друга: в РСВ отражаются взносы на ОПС, ОМС и ОСС (кроме травматизма), а в ЕФС-1 — взносы на травматизм и сведения о стаже.
• 6-НДФЛ — форма по налогу на доходы физических лиц. Хотя НДФЛ и страховые взносы имеют разные базы и ставки, данные о выплатах работникам должны быть сопоставимы между РСВ и 6-НДФЛ.

Современное состояние и перспективы

В 2023–2024 годах система администрирования страховых взносов продолжает совершенствоваться. Введён Единый налоговый счёт (ЕНС), что изменило порядок уплаты взносов: теперь все налоги и взносы (кроме взносов на травматизм) уплачиваются единым платежом, а РСВ отражает начисленные суммы, а не фактически уплаченные. Налоговые органы активно внедряют автоматизированные системы контроля, что повышает требования к точности и своевременности представления РСВ.

Ожидается, что в будущем возможно дальнейшее упрощение формы, в том числе за счёт сокращения количества разделов и автоматического заполнения части данных на основе информации из других источников (например, из кадрового учёта). Однако на данный момент РСВ остаётся одной из наиболее сложных и объёмных форм отчётности для российских работодателей.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 34 «Страховые взносы».
• Приказ ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ «Об утверждении формы расчёта по страховым взносам, порядка её заполнения и формата представления в электронной форме».
• Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
• Письма и разъяснения ФНС России по вопросам заполнения и представления РСВ.
• Официальный сайт Федеральной налоговой службы (www.nalog.gov.ru).