Регистр учёта операций приобретения имущества¶

Регистр учёта операций приобретения имущества — это документ налогового учёта, предназначенный для систематизации и хранения информации о сделках по приобретению основных средств, нематериальных активов, товаров, материалов и иного имущества, используемого в хозяйственной деятельности организации. Регистр формируется в рамках ведения налогового учёта в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и служит для расчёта налога на прибыль организаций, а также для контроля за формированием первоначальной стоимости объектов.

¶Правовая основа

Ведение регистров налогового учёта, включая регистр учёта операций приобретения имущества, регламентируется статьёй 313 НК РФ. Согласно данной норме, налогоплательщики обязаны вести налоговый учёт, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в аналитические регистры. Формы регистров и порядок их заполнения разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и закрепляются в учётной политике для целей налогообложения.

Регистр учёта операций приобретения имущества относится к группе регистров учёта хозяйственных операций, предусмотренных Рекомендациями МНС России (ныне Федеральная налоговая служба) от 19 декабря 2001 года № ВГ-6-02/937@ «Система налогового учёта, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». Хотя данный документ носит рекомендательный характер, он широко применяется на практике.

¶Назначение и функции

Основное назначение регистра — документальное подтверждение факта приобретения имущества и отражение его стоимости для целей налогового учёта. В отличие от бухгалтерского учёта, где операции фиксируются на счетах, налоговый учёт требует отдельного аналитического учёта по каждому объекту, особенно если существуют различия в оценке имущества (например, из-за применения разных методов амортизации или лимитов стоимости).

Функции регистра:

• Фиксация даты и условий приобретения имущества.
• Формирование первоначальной стоимости объекта для расчёта амортизации (по основным средствам и нематериальным активам) или для списания в расходы (по материалам, товарам).
• Контроль за правильностью отнесения затрат на приобретение к расходам, уменьшающим налоговую базу.
• Обеспечение достоверности данных при налоговых проверках.

¶Содержание и структура

Регистр учёта операций приобретения имущества, как правило, включает следующие реквизиты:

• Наименование регистра и отчётный период (месяц, квартал, год).
• Дата совершения операции — дата приобретения (по договору купли-продажи, акту приёма-передачи).
• Наименование объекта имущества — с указанием инвентарного номера (при наличии) и краткой характеристики.
• Вид имущества — основное средство, нематериальный актив, товар, материал, прочее.
• Документ-основание — номер и дата договора, счёта-фактуры, накладной, акта.
• Первоначальная стоимость — сумма фактических затрат на приобретение (цена поставщика, транспортные расходы, таможенные пошлины, монтаж, консультационные услуги и т.д.), определяемая в соответствии со статьёй 257 НК РФ.
• Сумма НДС — налог на добавленную стоимость, предъявленный продавцом (отдельно, если организация является плательщиком НДС).
• Срок полезного использования — для амортизируемого имущества (устанавливается налогоплательщиком в соответствии с Классификацией основных средств, утверждённой постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
• Метод амортизации — линейный или нелинейный (для амортизируемых объектов).
• Примечания — дополнительные сведения (например, о передаче в эксплуатацию, консервации, реконструкции).

Форма регистра может быть табличной, построчной или в виде журнала. Конкретный вид утверждается в учётной политике.

¶Пример заполнения

¶Взаимосвязь с другими регистрами

Регистр учёта операций приобретения имущества является первичным звеном в цепочке налоговых регистров. На его основе формируются:

• Регистр учёта амортизации основных средств — для расчёта ежемесячных амортизационных отчислений.
• Регистр учёта расходов на приобретение материалов — для списания стоимости материалов в производство.
• Регистр учёта доходов и расходов от реализации — при продаже приобретённого имущества.

Кроме того, данные регистра используются для заполнения декларации по налогу на прибыль (в части внереализационных и прямых расходов).

¶Особенности для разных видов имущества

¶Основные средства

Для объектов стоимостью более 100 000 рублей (с 2016 года) и сроком службы более 12 месяцев регистр фиксирует первоначальную стоимость, которая затем амортизируется. Затраты на приобретение объектов дешевле 100 000 рублей могут быть единовременно включены в материальные расходы (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

¶Нематериальные активы

В регистре отражаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, программы для ЭВМ, товарные знаки). Первоначальная стоимость включает затраты на приобретение, регистрацию и доведение до состояния, пригодного к использованию.

¶Товары и материалы

Для товаров (приобретённых для перепродажи) и материалов (сырьё, комплектующие) регистр фиксирует стоимость, которая в дальнейшем списывается в расходы при реализации или передаче в производство. В отличие от амортизируемого имущества, срок полезного использования для них не устанавливается.

¶Ответственность за отсутствие регистра

Налоговый кодекс РФ не содержит прямых санкций за отсутствие регистра учёта операций приобретения имущества. Однако в соответствии со статьёй 120 НК РФ, грубое нарушение правил учёта доходов и расходов, выразившееся в отсутствии первичных документов или регистров налогового учёта, влечёт штраф:

• 10 000 рублей — если нарушение допущено в течение одного налогового периода;
• 30 000 рублей — если в течение более одного налогового периода;
• 40 000 рублей — если это привело к занижению налоговой базы (дополнительно взыскивается 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей).

Кроме того, отсутствие регистра может быть расценено налоговыми органами как невозможность подтвердить расходы, что приведёт к доначислению налога на прибыль и пеней.

¶Практические рекомендации

При разработке регистра учёта операций приобретения имущества рекомендуется:

• Учитывать специфику деятельности организации (например, для торговых компаний — детализация по товарным группам, для производственных — по видам сырья).
• Интегрировать регистр с бухгалтерской программой (1С, SAP, «Парус» и др.) для автоматического переноса данных из первичных документов.
• Хранить регистр в электронном виде с возможностью вывода на бумажный носитель по требованию налоговых органов.
• Утверждать форму регистра приказом об учётной политике и вносить изменения в случае изменения законодательства.

¶Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций», статьи 313, 256–258.
• Рекомендации МНС России от 19.12.2001 № ВГ-6-02/937@ «Система налогового учёта, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (в части общих требований к документам).
• Письма Минфина России и ФНС России по вопросам налогового учёта (например, от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7865).