Налоговый учёт

Налоговый учёт — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Он ведётся каждой организацией и индивидуальным предпринимателем параллельно с бухгалтерским учётом и необходим для правильного исчисления и уплаты налогов в бюджет, а также для составления налоговой отчётности и контроля со стороны налоговых органов.

Цели и задачи налогового учёта

Основной целью налогового учёта является формирование полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. Эта информация служит для:

• Обеспечения внутренних и внешних пользователей данными, необходимыми для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов.
• Контроля за формированием налоговой базы.
• Расчёта сумм авансовых платежей и налога, подлежащего уплате.
• Составления и представления налоговых деклараций и расчётов.

История возникновения и развития

Система налогового учёта в её современном виде стала формироваться в Российской Федерации после введения в действие с 1 января 2002 года Главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. До этого момента для целей налогообложения прибыли использовались данные бухгалтерского учёта, скорректированные в соответствии с требованиями отдельных нормативных актов. Введение отдельной системы учёта было вызвано существенными различиями в правилах признания доходов и расходов для бухгалтерских целей (по российским стандартам бухгалтерского учёта — РСБУ) и для целей налогообложения (по НК РФ). В последующие годы правила налогового учёта совершенствовались, уточнялись и распространялись на другие налоги (НДС, налог на имущество, УСН и т.д.), однако наиболее полная и сложная система сохранилась именно для налога на прибыль организаций.

Нормативное регулирование

Правовую основу налогового учёта в России составляют:

1. Налоговый кодекс РФ — основной источник норм, определяющих порядок ведения учёта по каждому налогу. В частности, для налога на прибыль это статьи 313—333 НК РФ.
2. Приказы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС) — утверждают формы налоговых деклараций, порядок их заполнения, рекомендуемые регистры налогового учёта.
3. Учётная политика для целей налогообложения — внутренний документ организации (ИП), который определяет выбранные налогоплательщиком способы ведения налогового учёта (например, метод признания доходов и расходов — метод начисления или кассовый метод; порядок начисления амортизации — линейный или нелинейный; порядок формирования резервов). Учётная политика утверждается руководителем и является обязательной для применения.

Основные принципы налогового учёта

В отличие от бухгалтерского учёта, который строится на принципах двойной записи (счёт — корреспонденция), налоговый учёт базируется на следующих подходах:

• Метод начисления. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты. Это основной метод для крупных организаций.
• Кассовый метод. Доходы признаются в момент поступления денежных средств на счета или в кассу, а расходы — после их фактической оплаты. Данный метод могут использовать организации (кроме банков) при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превышает 1 миллиона рублей за каждый квартал. Для индивидуальных предпринимателей кассовый метод является основным.
• Независимость данных. Данные налогового учёта формируются исключительно на основании первичных документов (накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур, платёжных поручений) и отражаются в аналитических регистрах. Бухгалтерские записи (проводки) не являются основой для налогового учёта, хотя зачастую используются для упрощения расчётов.
• Документальное подтверждение. Все данные должны быть подтверждены первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Отличия от бухгалтерского учёта

Хотя оба вида учёта базируются на одних и тех же первичных документах, между ними существуют принципиальные различия:

Из-за различий возникают постоянные и временные разницы, которые учитываются по правилам ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

Структура и регистры

Система налогового учёта включает в себя:

• Аналитические регистры налогового учёта — это сводные формы систематизации данных за отчётный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ. Они могут вестись на бумажных носителях, в электронном виде или на машинных носителях. Примеры: «Регистр учёта операций по реализации», «Регистр учёта начисления амортизации», «Регистр учёта расходов, уменьшающих налоговую базу».
• Расчёт налоговой базы — производится на основе данных регистров. Для налога на прибыль расчёт налоговой базы оформляется в специальной справке.
• Первичные учётные документы — являются основанием для внесения данных в регистры.

Виды налогового учёта по налогам

Наиболее сложным является налоговый учёт по налогу на прибыль организаций, который требует ведения отдельных регистров по доходам и расходам, их группировке, нормированию (например, для представительских расходов или расходов на рекламу) и учёту разниц.

Налоговый учёт по налогу на добавленную стоимость (НДС) в основном базируется на данных книг покупок и книг продаж, а также счетов-фактур. Его цель — правильно определить сумму налога к вычету и к начислению.

Налоговый учёт по упрощённой системе налогообложения (УСН) является упрощённым вариантом, при котором многие организации ведут учёт в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР).

Ответственность за нарушения

Несоблюдение правил ведения налогового учёта, отсутствие регистров, неправильное исчисление налога или несвоевременная уплата влекут за собой налоговую ответственность, предусмотренную статьями 120, 122, 126 НК РФ, а также административную (ст. 15.11 КоАП РФ) и, в отдельных случаях, уголовную ответственность (ст. 199 УК РФ). Налоговая инспекция в рамках камеральных и выездных проверок имеет право запрашивать регистры налогового учёта и первичные документы.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
4. Приказы Минфина России и ФНС России об утверждении форм налоговых деклараций и порядка их заполнения.
5. Учётная политика организации для целей налогообложения (внутренний документ).