Решение Совета ЕЭК № 107

Решение Совета ЕЭК № 107 — это нормативный правовой акт, принятый Советом Евразийской экономической комиссии (ЕЭК), который устанавливает единый порядок и правила оформления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) при импорте товаров на территорию государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Полное официальное название документа — «О порядке применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость и (или) освобождения от уплаты акцизов при ввозе товаров на территорию государства-члена Евразийского экономического союза с территории другого государства-члена Евразийского экономического союза». Решение вступило в силу в 2015 году и является ключевым элементом регулирования косвенного налогообложения во взаимной торговле между странами ЕАЭС.

История и правовая основа

Решение Совета ЕЭК № 107 было принято 13 ноября 2014 года в рамках реализации Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. Договор предусматривает создание единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы, а также гармонизацию налогового законодательства государств-членов. Для устранения двойного налогообложения и упрощения процедур взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) при взаимной торговле потребовался единый механизм, который был закреплён в Решении № 107.

Документ заменил ранее действовавшие национальные регламенты, которые могли различаться в разных странах союза. Он был разработан на основе статей 71 и 72 Договора о ЕАЭС, которые регулируют взимание косвенных налогов. Решение прошло процедуру ратификации в национальных парламентах и с 1 января 2015 года стало обязательным для всех государств-членов ЕАЭС: Армении, Белоруссии, Казахстана, Киргизии и России.

Основные положения

Решение № 107 утверждает форму и порядок заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — Заявление). Этот документ служит основанием для освобождения от уплаты НДС и акцизов при импорте товаров из одной страны ЕАЭС в другую. Основные элементы регулирования включают:

• Обязательность подачи: Заявление подаётся налогоплательщиком-импортёром в налоговый орган по месту своего учёта не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт.
• Электронный формат: Заявление представляется в электронном виде с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи. Бумажная форма допускается только в исключительных случаях, установленных законодательством государства-члена.
• Содержание: В заявлении указываются сведения о продавце, покупателе, товаре (наименование, код ТН ВЭД ЕАЭС, количество, стоимость), а также данные о фактически уплаченных суммах косвенных налогов.
• Подтверждение уплаты: К заявлению прилагаются документы, подтверждающие уплату НДС и акцизов (платёжные поручения, выписки банка), а также договор (контракт) на поставку товаров.

Ставки налогов

Решение № 107 не устанавливает ставки налогов, но определяет порядок их применения. Ставки НДС и акцизов регулируются национальным законодательством государств-членов. Однако для целей освобождения от уплаты применяется принцип страны назначения: налог взимается по ставке, действующей в стране-импортёре. Например, при ввозе товара из Белоруссии в Россию НДС уплачивается по российской ставке (20% или 10% для льготных категорий).

Порядок применения

Процедура применения Решения № 107 включает несколько этапов:

1. Импорт товара: Товар ввозится на территорию государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена.
2. Уплата налогов: Импортёр уплачивает НДС и акцизы в бюджет своей страны в сроки, установленные национальным законодательством (обычно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза).
3. Подача заявления: Импортёр формирует Заявление в электронном виде, подписывает его и направляет в налоговый орган.
4. Проверка: Налоговый орган проводит камеральную проверку Заявления и приложенных документов. В случае выявления ошибок или несоответствий может быть отказано в освобождении от уплаты налогов.
5. Подтверждение: После успешной проверки налоговый орган проставляет отметку о принятии Заявления, которая служит основанием для применения освобождения от уплаты НДС и акцизов.

Особенности для разных категорий товаров

• Подакцизные товары: Для товаров, облагаемых акцизами (алкоголь, табак, топливо), требуется дополнительное подтверждение уплаты акцизов. В заявлении указываются отдельные суммы акцизов.
• Товары, не облагаемые НДС: Если товар освобождён от НДС по национальному законодательству (например, медицинские изделия), Заявление всё равно подаётся, но в графе «НДС» проставляется «0».
• Товары, перемещаемые в рамках лизинга или аренды: Для таких операций действуют специальные правила, установленные отдельными решениями ЕЭК, но Решение № 107 применяется в части подтверждения уплаты налогов.

Значение для участников ВЭД

Решение № 107 упростило процедуру взаимной торговли внутри ЕАЭС, заменив множественные национальные формы единым стандартом. Это позволило:

• Снизить административную нагрузку: Участники внешнеэкономической деятельности (ВЭД) подают однотипные документы во всех странах союза.
• Ускорить таможенные процедуры: Электронный обмен данными между налоговыми органами государств-членов сокращает время проверок.
• Предотвратить двойное налогообложение: Механизм освобождения от уплаты НДС и акцизов при импорте гарантирует, что налог взимается только один раз — в стране конечного потребления.

Однако применение документа требует от участников ВЭД тщательного соблюдения сроков и правил заполнения. Ошибки в заявлении могут привести к отказу в освобождении и доначислению налогов с пенями.

Критика и проблемы

Несмотря на положительные аспекты, Решение № 107 подвергается критике со стороны бизнеса и экспертов. Основные проблемы включают:

• Технические сложности: Электронная система подачи заявлений не всегда стабильна, особенно в странах с менее развитой цифровой инфраструктурой.
• Различия в национальном законодательстве: Хотя форма заявления унифицирована, порядок уплаты налогов и сроки могут различаться. Например, в России НДС уплачивается до 20-го числа, а в Казахстане — до 25-го числа.
• Неоднозначность толкования: Некоторые положения документа (например, определение момента принятия товаров на учёт) трактуются налоговыми органами по-разному в разных странах, что приводит к спорам.
• Отсутствие автоматизации: В ряде случаев требуется ручная проверка документов, что замедляет процесс.

Изменения и дополнения

С момента принятия Решение № 107 неоднократно корректировалось. Основные изменения касались:

• Расширения перечня товаров: В 2016 году были уточнены правила для товаров, ввозимых в рамках лизинга.
• Цифровизации: В 2018 году введена обязательность электронной подписи для всех участников.
• Гармонизации с национальными нормами: В 2020 году внесены поправки, синхронизирующие Решение с изменениями в Налоговых кодексах государств-членов.

Сравнение с другими актами ЕЭК

Решение № 107 является частью более широкой системы регулирования косвенных налогов в ЕАЭС. Оно дополняется:

• Решением Совета ЕЭК № 108 (от 13 ноября 2014 года), которое устанавливает порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг.
• Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС), который определяет общие принципы.

В отличие от Протокола, Решение № 107 носит более детальный, технический характер и регулирует именно процедуру подачи заявления.

Источники

1. Договор о Евразийском экономическом союзе (г. Астана, 29 мая 2014 года).
2. Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 13 ноября 2014 года № 107 «О порядке применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость и (или) освобождения от уплаты акцизов при ввозе товаров на территорию государства-члена Евразийского экономического союза с территории другого государства-члена Евразийского экономического союза».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ.
4. Официальные разъяснения Евразийской экономической комиссии по вопросам применения Решения № 107 (2015–2023 гг.).
5. Практика арбитражных судов Российской Федерации по делам, связанным с оспариванием решений налоговых органов о применении Решения № 107 (2016–2024 гг.).