Резерв отпусков по ТК РФ¶
Резерв отпусков — это часть прибыли организации, зарезервированная (отложенная) на будущие выплаты работникам за неиспользованные отпуска. Согласно статье 324.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, применяющие только общий режим налогообложения, вправе создавать резерв предстоящих отпусков. Его задача — равномерно распределять расходы на оплату труда по отчётным периодам, а не «ударять» по отчётности в месяц фактического начисления отпускных.
¶Правовое основание
Создание резерва отпусков — не обязанность, а право работодателя. Оно закреплено в пункте 3 статьи 324.1 НК РФ. Воспользоваться им могут только организации на общем режиме налогообложения (ОСНО), которые ведут бухгалтерский учёт и формируют резерв по правилам бухгалтерского учёта.
Упрощённая система налогообложения (УСН), патентная система (ПСН), единый сельхозналог (ЕСХН) и режим ЕНВД не позволяют формировать резерв отпусков для целей налогового учёта — расходы на отпускные у «упрощенцев» признаются в момент начисления.
¶Порядок создания
Чтобы начать формировать резерв, работодатель обязан закрепить это решение в учётной политике для целей бухгалтерского и налогового учёта. В учётной политике прописываются:
- способ расчёта суммы ежемесячных отчислений;
- предельная сумма резерва;
- формулировки приказа по кадрам, подтверждающего создание резерва.
Если организация не отразила резерв в учётной политике, налоговая инспекция сочтёт его создание необоснованным и доначислит налог на прибыль.
¶Способы расчёта
Статья 324.1 НК РФ предлагает два метода определения ежемесячных отчислений.
¶Метод «от задолженности»
Сначала рассчитывается сумма отпускных, причитающихся работникам на конец отчётного периода (то есть задолженность работодателя за неотгулянные дни). Затем из неё вычитается аналогичная задолженность на конец предыдущего периода. Разница делится на число месяцев до конца финансового года. Полученная величина ежемесячно относится на расходы.
¶Метод «от фонда оплаты труда»
Сначала определяется средний процент отчислений: сумма годового ФОТ делится на общую сумму отпускных за год. Затем ежемесячно резерв пополняется на величину ФОТ за месяц, умноженную на этот процент.
Второй метод проще в расчётах, первый — точнее отражает фактические обязательства.
¶Бухгалтерский учёт
В бухгалтерском учёте резерв отражается на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Резерв на оплату отпусков». Основные проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Ежемесячное отчисление в резерв | 20, 23, 25, 26, 44 | 96 |
| Начислены отпускные за счёт резерва | 96 | 70 |
| Отпускные сверх суммы резерва | 20, 23, 25, 26, 44 | 70 |
Если фактические отпускные за год оказались больше зарезервированной суммы, разница относится на расходы того периода, в котором выявлен перерасход. Если резерв оказался избыточным, неизрасходованный остаток сторнируется и уменьшает расходы на оплату труда последнего месяца года.
¶Простыми словами
Резерв отпусков — это «копилка» внутри компании. Каждый месяц работодатель откладывает небольшую сумму на будущие отпускные. Когда сотрудники уходят в отпуска, деньги берутся из этой копилки, а не из «чистой» прибыли разово. Благодаря этому расходы на оплату труда распределяются равномерно, а финансовый результат года не «скачет» из месяца в месяц.
Для работника резерв ничего не меняет: отпускные начисляются по обычным правилам Трудового кодекса, независимо от того, сформирован резерв или нет.
¶Налоговый учёт
Суммы, отнесённые в резерв, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том же порядке, в каком они формировались в бухгалтерском учёте. По итогам года резерв подлежит инвентаризации: излишек сторнируется, недостаток — доначисляется. Если организация приняла решение больше резерв не формировать, остаток разово переносится в расходы.
¶Когда резерв не применяется
- при УСН, ПСН, ЕСХН;
- у индивидуальных предпринимателей (ИП не формируют резерв, так как не начисляют себе отпускные);
- у «упрощенцев», совмещающих УСН с патентом, — по видам деятельности на патенте.
¶Практическое значение
Для небольших компаний с ровным числом сотрудников выгода от резерва невелика. Для крупных предприятий с большой численностью и высокой долей отпускных расходов резервирование сглаживает налоговую базу и упрощает планирование денежных потоков.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ, статья 324.1
- Трудовой кодекс РФ, глава 19 («Отпуска»)
- Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 167н (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»)
- Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729)