Счёт 08 бухгалтерского учёта¶

Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный синтетический счёт плана счетов бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о затратах организации на приобретение, создание и изготовление внеоборотных активов: основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, инвестиционного имущества, а также затрат по строительству объектов и приобретению земельных участков. Счёт входит в раздел I «Внеоборотные активы» и используется до момента ввода актива в эксплуатацию или принятия его к учёту.

¶Структура счёта 08

Согласно Плану счетов бухгалтерского учёта (утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н), счёт 08 имеет ряд субсчетов:

Перечень субсчетов может дополняться организацией самостоятельно в зависимости от характера и назначения вложений.

¶Проводки по счёту 08

Счёт 08 является активным, поэтому его дебет отражает накопление затрат, а кредит — списание стоимости введённого в эксплуатацию или принятого к учёту объекта.

Основные типовые проводки:

• Дт 08 — Кт 60 — приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, земельных участков у поставщика;
• Дт 08 — Кт 71 — затраты на приобретение через подотчётных лиц;
• Дт 08 — Кт 76 — оплата услуг посредников, страховых взносов, таможенных пошлин, связанных с приобретением;
• Дт 08 — Кт 05 — амортизация по объектам, переданным в аренду (для субсчёта 08-6);
• Дт 08 — Кт 10 — списание материалов на строительство или изготовление объектов;
• Дт 08 — Кт 70, 69 — затраты на оплату труда работников, занятых строительством или созданием объектов;
• Дт 08 — Кт 23 — затраты вспомогательных производств;
• Дт 08 — Кт 08 — внутренние перемещения между субсчётами;
• Дт 01 — Кт 08 — принятие объекта основных средств к учёту;
• Дт 04 — Кт 08 — принятие нематериального актива к учёту;
• Дт 58 — Кт 08 — принятие к учёту доходных вложений в материальные ценности.

¶Особенности учёта

¶НДС по приобретаемым объектам

Суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении объектов, как правило, не включаются в дебет счёта 08, а отражаются на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» и далее принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Исключение составляют случаи, когда вычет невозможен (например, объект используется в необлагаемых операциях) — тогда НДС включается в стоимость актива.

¶Строительство объектов

При строительстве объектов основных средств на субсчёте 08-3 накапливаются затраты подрядного и хозяйственного способа: стоимость работ по договорам подряда, зарплата персонала, амортизация строительной техники, затраты на проектную документацию. По окончании строительства и вводе объекта в эксплуатацию остаток по счёту списывается в дебет счёта 01.

¶Объекты, требующие монтажа

Если приобретённое оборудование требует монтажа, его стоимость учитывается на счёте 08 до завершения монтажных работ. Затраты на монтаж также формируют дебет счёта 08. Стоимость шин и шасси, включённых в стоимость транспортного средства, относится на счёт 08 до принятия объекта к учёту.

¶Инвестиционное имущество

Для объектов, предназначенных для передачи в аренду или сдачу в наём с целью получения дохода, используется субсчёт 08-8. После принятия к учёту такие объекты отражаются на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

¶Отражение в отчётности

Сальдо счёта 08 на конец отчётного периода отражается в бухгалтерском балансе по строке 1150 «Незавершённое строительство» (в части объектов, строительство которых не завершено) либо в составе строки 1170 «Прочие внеоборотные активы» (в части объектов, по которым не оформлены документы на ввод в эксплуатацию). Не списанный в установленном порядке остаток по счёту 08 свидетельствует о незавершённом принятии объектов к учёту.

¶Счёт 08 в налоговом учёте

В налоговом учёте аналогом счёта 08 выступает формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются при исчислении налога на прибыль по мере начисления амортизации, а не единовременно. Различия в порядке формирования стоимости между бухгалтерским и налоговым учётом приводят к возникновению временных разниц и отложенных налоговых активов.

Источники:

• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (там же)
• Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»