НДС по приобретённым ценностям¶
НДС по приобретённым ценностям — часть налога на добавленную стоимость, исчисляемая налогоплательщиком-покупателем (плательщиком) с сумм, уплаченных поставщикам за приобретённые товары (работы, услуги), имущественные права, а также с иных затрат, связанных с приобретением. В российском налоговом законодательстве НДС по приобретённым ценностям выступает как «входной» налог, подлежащий вычету из сумм налога, исчисленных по реализации, либо возмещению из бюджета.
¶Правовая основа
Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Порядок исчисления НДС по приобретённым ценностям установлен статьями 171 и 172 НК РФ. Право на вычет налога, уплаченного поставщикам, является одним из ключевых принципов НДС, обеспечивающим отсутствие двойного налогообложения: налог уплачивается только с добавленной стоимости, созданной на каждом этапе производства и реализации.
¶Состав и порядок исчисления
НДС по приобретённым ценностям исчисляется на основе налоговой базы, определяемой как стоимость приобретённых товаров (работ, услуг), имущественных прав, увеличенная на суммы акцизов (для подакцизных товаров) и уменьшенная на суммы скидок, предоставленных покупателю. Ставки НДС в России с 1 января 2024 года составляют 20 % (основная), 10 % (отдельные продовольственные товары, детские товары, медицинские изделия, печатные издания, пассажирские перевозки) и 0 % (экспорт и приравненные к нему операции).
К приобретённым ценностям, в стоимости которых уплачен НДС, относятся:
- товары, работы, услуги, приобретаемые для перепродажи или использования в производственной деятельности;
- имущественные права;
- основные средства;
- нематериальные активы;
- затраты на командировки и представительские расходы (в пределах норм);
- арендные платежи;
- сырьё и материалы.
¶Вычет НДС по приобретённым ценностям
Вычету подлежит НДС, предъявленный поставщиками и уплаченный в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), при условии, что они:
- приняты к учёту (оприходованы);
- предназначены для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
- подтверждены первичными документами и счётами-фактурами, оформленными в соответствии со статьёй 169 НК РФ.
Вычет производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) приняты к учёту, но не позднее трёх лет с момента их оприходования (статья 172 НК РФ). С 1 января 2025 года в России действует институт ускоренного возмещения НДС — заявительный порядок, при котором налогоплательщик вправе получить возмещение до завершения камеральной проверки, предоставив банковскую гарантию или поручительство.
¶Условия и ограничения вычета
Отказать в вычете НДС по приобретённым ценностям налоговый орган вправе в следующих случаях:
- отсутствие первичных документов или счетов-фактур;
- приобретение товаров (работ, услуг) у поставщиков, не состоящих на учёте в налоговых органах;
- отсутствие факта оплаты поставщику (для отдельных категорий налогоплательщиков);
- использование приобретённых ценностей в необлагаемых операциях;
- нарушение порядка оформления счетов-фактур.
¶НДС по приобретённым ценностям при УСН и ЕСХН
Налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН) и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), не признаются плательщиками НДС, за исключением операций по ввозу товаров на территорию РФ и отдельных операций, указанных в статьях 174.1 и 346.1 НК РФ. Соответственно, вычет НДС по приобретённым ценностям им не предоставляется, а входной налог включается в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг).
¶Особенности возмещения
Возмещение НДС по приобретённым ценностям производится в заявительном или общем порядке. Заявительный порядок доступен налогоплательщикам, соответствующим критериям статьи 176.1 НК РФ (сумма уплаченных налогов за три предшествующих года превышает 2 млрд рублей, отсутствие задолженности по налогам и сборам). Общий порядок предполагает проведение камеральной проверки декларации по НДС в течение трёх месяцев, по результатам которой принимается решение о возмещении или об отказе.
¶Практическое значение
НДС по приобретённым ценностям является одним из основных элементов налогового планирования для российских предприятий. Правильное оформление счетов-фактур, своевременное принятие товаров к учёту и соблюдение условий вычета позволяют минимизировать налоговые риски и обеспечить возврат налога из бюджета. Контроль за корректностью исчисления НДС по приобретённым ценностям осуществляется налоговыми органами в рамках камеральных и выездных проверок, а также с применением системы мониторинга налоговой отчётности.
¶Источники
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 21 «Налог на добавленную стоимость».
- Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы счета-фактуры, журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж».
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О порядке ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость».
- Федеральный закон от 30.11.2024 № 400-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (введение ускоренного возмещения НДС).