Счёт 26 «Общехозяйственные расходы

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» — это бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с управлением организацией и обслуживанием её деятельности в целом, которые не относятся непосредственно к производственному процессу или сбыту продукции. Относится к группе счетов учёта затрат на производство и является активным, собирательно-распределительным. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждён приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), счёт 26 используется для учёта административно-управленческих расходов, затрат на содержание общехозяйственного персонала, амортизации и ремонта объектов основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендной платы за помещения общехозяйственного назначения, расходов на информационные, аудиторские, консультационные услуги, а также других аналогичных по назначению затрат.

Характеристика и назначение

Счёт 26 является активным: дебетовое сальдо отражает сумму затрат, произведённых в отчётном периоде, но ещё не распределённых. По дебету счёта собираются все общехозяйственные расходы в течение месяца, а по кредиту — их списание. Сальдо на конец месяца, как правило, отсутствует, так как расходы полностью распределяются между объектами учёта или списываются на финансовые результаты.

Основное назначение счёта — учёт затрат, которые невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции, работы или услуги (например, зарплата директора, аренда офиса, канцелярские расходы, содержание бухгалтерии). Такие расходы являются косвенными и распределяются между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе (например, прямым затратам на оплату труда, материальным затратам, объёму выручки).

Что включается в общехозяйственные расходы

Типовой перечень затрат, учитываемых на счёте 26, включает:

• Административно-управленческие расходы: заработная плата и страховые взносы руководителей, бухгалтеров, экономистов, юристов, отдела кадров, административно-хозяйственного персонала; командировочные расходы управленцев; представительские расходы (в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ).
• Содержание общехозяйственного имущества: амортизация зданий офисов, складов общего назначения, мебели, оргтехники, используемой управленческим персоналом; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, уборку помещений административного корпуса; арендная плата за офисные помещения.
• Расходы на связь и информационные услуги: оплата телефонной, интернет-связи, почтовых отправлений, подписки на периодические издания, приобретение справочно-правовых систем (например, «КонсультантПлюс»), аудиторские и консультационные услуги.
• Прочие общехозяйственные расходы: канцелярские товары, расходы на подготовку и переподготовку кадров (в пределах норм), налоги и сборы, относимые на себестоимость (например, транспортный налог, налог на имущество организаций, земельный налог), расходы на охрану труда, противопожарную безопасность, содержание сторожевой охраны административных зданий.

Учёт на счёте 26

Бухгалтерские записи

Основные проводки по дебету счёта 26:

• Дт 26 Кт 02 — начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения (например, офисное здание, компьютер директора).
• Дт 26 Кт 10 — списаны материалы на хозяйственные нужды (канцелярия, хозтовары).
• Дт 26 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (аренда, связь, аудит, консультации).
• Дт 26 Кт 70 — начислена заработная плата административно-управленческому персоналу.
• Дт 26 Кт 69 — начислены страховые взносы с зарплаты управленцев.
• Дт 26 Кт 71 — списаны подотчётные суммы на командировочные или представительские расходы.
• Дт 26 Кт 68 — начислен налог на имущество, транспортный налог, земельный налог (если не учитываются на других счетах).

Списание общехозяйственных расходов

В конце месяца накопленные по дебету счёта 26 суммы списываются одним из двух способов, в зависимости от учётной политики организации:

1. Списание на себестоимость продукции (работ, услуг) — проводкой Дт 20 (23, 29) Кт 26. Этот способ применяется в производственных организациях, где общехозяйственные расходы включаются в состав полной производственной себестоимости. Распределение производится пропорционально выбранной базе (например, прямым затратам, зарплате производственных рабочих, объёму выпуска).
2. Списание на финансовый результат (метод «директ-костинг») — проводкой Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 26. В этом случае общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объёме относятся на уменьшение финансового результата от продаж, не включаясь в себестоимость продукции. Этот метод разрешён ПБУ 10/99 «Расходы организации» и часто применяется в торговых, сервисных и консалтинговых компаниях, а также в организациях, использующих упрощённые способы учёта.

Особенности в различных отраслях

• Промышленность: в производственных компаниях счёт 26 используется для сбора управленческих расходов, которые затем распределяются на себестоимость конкретных видов продукции. При этом общехозяйственные расходы могут не распределяться на незавершённое производство, а списываться на готовую продукцию.
• Торговля: в торговых организациях счёт 26 применяется для учёта расходов на содержание управленческого аппарата, аренду офиса, связь. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, торговые организации могут использовать счёт 44 «Расходы на продажу» для всех коммерческих и управленческих расходов, но счёт 26 также допустим. В конце месяца расходы со счёта 26 списываются на счёт 90.
• Строительство: в строительных организациях общехозяйственные расходы (например, зарплата начальника участка, содержание офиса стройки) собираются на счёте 26 и распределяются на себестоимость объектов строительства (счёт 20) или списываются на счёт 90.
• Бюджетные учреждения: в государственных (муниципальных) учреждениях счёт 26 «Общехозяйственные расходы» используется в рамках Единого плана счетов (приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н) для учёта затрат, не связанных напрямую с оказанием услуг, выполнением работ или выпуском продукции. В конце отчётного периода расходы распределяются на счёт 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Налоговый учёт

В налоговом учёте общехозяйственные расходы, как правило, признаются косвенными расходами (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Они полностью относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода и уменьшают налогооблагаемую прибыль единовременно, без распределения на остатки незавершённого производства. Исключение составляют случаи, когда в учётной политике для целей налогообложения закреплён иной порядок (например, для организаций, оказывающих услуги, косвенные расходы также могут распределяться).

Критика и проблемы применения

Основные сложности при использовании счёта 26 связаны с выбором базы распределения. Непропорциональное распределение может исказить себестоимость отдельных видов продукции, что особенно критично для ценообразования и анализа рентабельности. Кроме того, в российском бухгалтерском учёте существует неоднозначность в разграничении общехозяйственных (счёт 26) и общепроизводственных (счёт 25) расходов, что требует детальной разработки учётной политики. В международных стандартах финансовой отчётности (МСФО) прямого аналога счёта 26 нет — управленческие расходы обычно сразу относятся на прибыли и убытки.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
4. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
5. Комментарий к Плану счетов бухгалтерского учёта (под ред. А.С. Бакаева). — М.: Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, 2020.