Счёт 46 бухгалтерского учёта¶

Счёт 46 «Выполненные этапы по незавершённым строительством и научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам» — активный синтетический счёт плана счетов бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о выполненных этапах работ по договорам долгосрочного характера, по которым определение конечного результата на отчётную дату затруднено. Счёт введён Министерством финансов Российской Федерации и используется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (ПБУ 3/2000, ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда», ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности»).

¶Назначение счёта

Счёт 46 применяется организациями, которые заключают договоры, исполнение которых растягивается на несколько отчётных периодов: строительный подряд, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), технологические разработки, монтаж оборудования, проектные и изыскательские работы.

Если по договору невозможно корректно определить конечный результат на отчётную дату, организация вправе признавать выручку по мере выполнения отдельных этапов работ. Счёт 46 служит промежуточным звеном: на нём накапливается стоимость выполненных этапов, которая затем списывается в дебет счёта 90 «Продажи» субсчёт 90-1 «Выручка».

Счёт является активным, сальдо по нему на конец отчётного периода отражает стоимость выполненных, но ещё не предъявленных заказчику этапов работ. Счёт 46 не имеет постоянного сальдо на начало года — оно закрывается по окончании каждого отчётного периода.

¶Структура и субсчета

Согласно типовому плану счетов, утверждённому приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 года, счёт 46 не имеет утверждённых субсчетов, однако на практике организации вводят их самостоятельно в учётной политике. Наиболее распространённая структура:

¶Корреспонденция счетов

Основные бухгалтерские записи с использованием счёта 46:

Начисление стоимости выполненного этапа:

• Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90-1 «Выручка» — на сумму предъявленного этапа заказчику;
• Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» — Кредит 46 — на сумму фактической себестоимости выполненного этапа.

Если этап не предъявлен заказчику, но признан в учёте:

• Дебет 46 — Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму фактических затрат по этапу.

Списание сальдо счёта 46 в конце отчётного периода:

• Дебет 90-2 — Кредит 46 — на сумму себестоимости выполненных этапов.

Сальдо по счёту 46 на конец месяца отражается в бухгалтерском балансе по строке 1210 «Незавершённое производство» (в части работ, не предъявленных заказчику) либо в составе дебиторской задолженности, в зависимости от условий договора.

¶Отражение в бухгалтерской отчётности

Сальдо счёта 46 на отчётную дату включается в показатели актива баланса. Если стоимость выполненных этапов уже предъявлена заказчику, соответствующая сумма отражается в строке 1230 «Дебиторская задолженность». Если этапы выполнены, но не выставлены счёта-фактуры заказчику, сумма может учитываться в составе незавершённого производства (строка 1210).

В отчёте о финансовых результатах выручка, отнесённая на счёт 90-1 через механизм счёта 46, попадает в строку 2110 «Выручка».

¶Особенности налогового учёта

В налоговом учёте (глава 25 Налогового кодекса РФ) счёт 46 не применяется. Налог на прибыль признаёт выручку по мере подписания актов приёмки выполненных работ заказчиком. Расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом по срокам признания выручки формируют временные разницы, которые учитывается по ПБУ 18/02 «Учёт расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом».

¶Особенности применения

С 2018 года организации, применяющие ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 2/2018 «Договоры строительного подряда», используют обновлённые правила признания выручки. При этом счёт 46 продолжает применяться как аналитический инструмент учёта этапов, хотя в новых стандартах акцент смещён на понятие «исполнение обязательства».

На практике основные сложности при использовании счёта 46 связаны с:

• определением границы между этапами в договоре;
• распределением косвенных расходов между этапами;
• обоснованием себестоимости этапа при отсутствии первичных документов по каждому этапу в отдельности.

Счёт 46 остаётся распространённым инструментом в строительных, проектных и научных организациях, работающих по долгосрочным контрактам с государственными и частными заказчиками.

¶Источники

• Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда» (утв. приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н).
• ПБУ 3/2000 «Учёт активов и обязательств организаций».
• ПБУ 18/02 «Учёт расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом».
• Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций».