Счёт 90¶

Счёт 90 — это синтетический счёт бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Счёт 90 «Продажи» является активно-пассивным, сальдо по нему на конец каждого месяца закрывается на счёт 99 «Прибыли и убытки», и на отчётную дату остатка не имеет. Его использование регулируется Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым приказом Минфина РФ.

¶Назначение и общая характеристика

Счёт 90 предназначен для учёта выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг, а также для исчисления себестоимости этих продаж, коммерческих и управленческих расходов, косвенных налогов и итогового финансового результата. В отличие от прочих доходов и расходов, которые отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», операции по счёту 90 считаются систематическими и составляют основу деятельности предприятия.

¶Основные характеристики:

• Вид счёта: активно-пассивный.
• Сальдо на конец месяца: отсутствует (закрывается на счёт 99).
• Сальдо на конец года: закрывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
• Деление на субсчета: счёт 90, как правило, подразделяется на несколько субсчетов для детализации учёта.

¶Субсчета счёта 90

Согласно типовому Плану счетов, к счёту 90 могут быть открыты следующие субсчета:

• 90.1 «Выручка» — пассивный субсчёт, по кредиту которого отражается поступление выручки от обычных видов деятельности. Выручка признаётся в момент перехода права собственности на товар (работу, услугу) к покупателю или подписания акта приёма-передачи.
• 90.2 «Себестоимость продаж» — активный субсчёт, по дебету которого отражается производственная себестоимость проданной продукции, работ, услуг или покупная стоимость товаров. Этот субсчёт корреспондирует со счетами учёта затрат (20, 41, 43 и др.) или счётом 40 «Выпуск продукции» (при использовании нормативной себестоимости).
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость» — активный субсчёт, на котором учитываются суммы НДС, начисленные с выручки от реализации. По дебету отражается начисленный НДС, кредитуется при списании на счёт 90.9 или при применении специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД — при освобождении от НДС этот субсчёт не используется).
• 90.4 «Акцизы» — активный субсчёт, предназначенный для учёта акцизов по подакцизным товарам (алкоголь, табак, топливо и др.). Применяется в основном организациями-производителями и импортёрами таких товаров.
• 90.5 «Экспортные пошлины» — активный субсчёт, на котором отражаются суммы вывозных таможенных пошлин при экспорте товаров.
• 90.6...90.8 — могут вводиться для дополнительных расходов, связанных с продажами (например, коммерческие расходы, управленческие расходы).
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» — активно-пассивный субсчёт, предназначенный для ежемесячного закрытия счёта 90. На нём сопоставляются обороты всех субсчетов, и сальдо (прибыль или убыток) переносится на счёт 99.

Допускается не открывать все субсчета, а ограничиться, например, субсчетами 90.1, 90.2, 90.3 и 90.9.

¶Порядок учёта и закрытие счёта

¶Признание выручки и списание себестоимости

Операции по счёту 90 отражаются в момент перехода права собственности на отгруженные товары или подписания акта приёма-передачи работ/услуг. Стандартная проводка при продаже товаров в розницу или оптом:

• Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90.1 — отражена выручка от продажи (включая НДС).
• Дебет 90.3 — Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Одновременно списывается себестоимость проданных товаров:

• Дебет 90.2 — Кредит 41 «Товары» (или 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» и др.).

¶Ежемесячное закрытие

В конце каждого месяца необходимо закрыть счёт 90. Для этого сравниваются обороты по дебету (сумма всех дебетовых субсчетов: 90.2 + 90.3 + 90.4 + 90.5) и кредиту (90.1). Финансовый результат (прибыль или убыток) списывается на счёт 99:

• Если кредитовый оборот по 90.1 больше дебетового по 90.2, 90.3 и т.д., то организация получила прибыль (дебет 90.9 — кредит 99).
• Если наоборот — убыток (дебет 99 — кредит 90.9).

После этой проводки сальдо по всем субсчетам счёта 90 становится нулевым на начало следующего месяца.

¶Годовое закрытие

После ежемесячного закрытия в течение года на субсчетах 90.1–90.5 накапливаются дебетовые и кредитовые обороты. В конце декабря, при реформации баланса, все субсчета закрываются внутренними записями:

• Дебет 90.1 — Кредит 90.9 — списана годовая выручка.
• Дебет 90.9 — Кредит 90.2 (и 90.3, 90.4, 90.5) — списаны накопленные расходы.

После этого субсчета обнуляются, а результат (прибыль или убыток за год) переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»: дебет 90.9 — кредит 84 (прибыль) или дебет 84 — кредит 90.9 (убыток).

¶Примеры хозяйственных операций

¶Аналитический учёт

Аналитический учёт по счёту 90 ведётся по каждому виду проданных товаров, продукции, работ или услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Детализация позволяет сформировать отчёт о финансовых результатах (форма №2 бухгалтерской отчётности) в разрезе выручки, себестоимости, валовой прибыли, коммерческих и управленческих расходов.

¶Особенности для различных организаций

• Торговые организации — на счёте 90.2 отражается покупная стоимость товаров (без учёта транспортных расходов и издержек обращения, которые могут учитываться на счёте 44).
• Производственные предприятия — на счёте 90.2 отражается полная производственная себестоимость (материалы, зарплата, амортизация и пр.).
• Организации на спецрежимах (УСН, ЕНВД) — не используют субсчёт 90.3 «НДС», так как не являются плательщиками этого налога (за исключением случаев добровольного применения НДС).
• Строительные организации — выручка признаётся по мере готовности работ (по актам КС-2, КС-3).

¶Значение счёта 90

Счёт 90 является ключевым для формирования финансового результата от основной деятельности. Данные с этого счёта используются при расчёте налога на прибыль (прибыль от реализации), а также для анализа рентабельности продаж, оборачиваемости товаров и эффективности коммерческой деятельности. Ежемесячное закрытие счёта позволяет оперативно получать информацию о финансовом состоянии организации.

¶Источники

1. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, с последующими изменениями).
2. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
5. Налоговый кодекс РФ (глава 21 «НДС», глава 25 «Налог на прибыль»).