Счёт 99 «Прибыли и убытки

Счёт 99 «Прибыли и убытки» — это активно-пассивный синтетический счёт бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году. Счёт 99 является ключевым элементом системы учёта, обеспечивающим расчёт чистой прибыли или чистого убытка, который впоследствии списывается на счёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта, утверждённым приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (в действующей редакции), счёт 99 «Прибыли и убытки» используется всеми коммерческими организациями, ведущими учёт по методу начисления, для подведения итогов деятельности за каждый отчётный период (месяц, квартал, год).

Экономическая сущность и назначение

Счёт 99 выполняет роль накопителя промежуточных финансовых результатов, которые складываются из нескольких составляющих. Основное его назначение — аккумулировать данные о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, операционными и внереализационными операциями, а также о чрезвычайных доходах и расходах, и на основе этого сформировать итоговый показатель — нераспределённую прибыль или непокрытый убыток. В отличие от счетов учёта продаж (счёт 90) и прочих доходов и расходов (счёт 91), которые ежемесячно закрываются на счёт 99, последний не имеет сальдо на конец года до процедуры реформации баланса. Финансовый результат, выявленный на счёте 99, является базой для расчёта налога на прибыль и других обязательных платежей, а также для распределения чистой прибыли между собственниками.

Счёт 99 тесно связан с отчётом о финансовых результатах (форма № 2), поскольку показатели, накапливаемые на нём, соответствуют строкам отчёта: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток). Таким образом, данные счёта 99 используются для составления финансовой отчётности и анализа эффективности бизнеса.

Структура счёта 99

Счёт 99 является активно-пассивным: по кредиту отражается прибыль (положительный финансовый результат), по дебету — убыток (отрицательный результат). Сальдо может быть как кредитовым (прибыль), так и дебетовым (убыток). В зависимости от учётной политики организации, субсчета к счёту 99 могут быть открыты в разрезе видов деятельности, центров ответственности или иных аналитических признаков. Типовая структура включает следующие основные субсчета:

• 99.1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» — предназначен для учёта финансового результата от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (корреспондирует с субсчётом 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»).
• 99.2 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражает результат от операционных и внереализационных операций, а также чрезвычайных доходов и расходов (корреспондирует с субсчётом 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).
• 99.3 «Платежи по налогу на прибыль и штрафные санкции» (или аналогичный субсчёт) — учитывает начисление налога на прибыль, постоянных налоговых обязательств (ПНО) и активов (ПНА), а также пеней и штрафов по налоговым платежам.
• 99.4 «Чрезвычайные доходы и расходы» (необязательный) — для учёта доходов и расходов, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств (пожаров, наводнений, аварий). В настоящее время редко используется, так как большинство таких операций относятся к прочим.

В некоторых учётных политиках субсчета могут быть объединены или детализированы. Например, организации малого бизнеса часто ограничиваются одним счётом 99 без открытия субсчетов, используя для формирования чистой прибыли корреспонденции с субсчетами 90.9 и 91.9.

Порядок учёта и закрытие счёта 99

Формирование финансового результата

В течение отчётного года на счёте 99 ежемесячно накапливаются следующие записи:

• Списание сальдо со счёта 90 «Продажи»: Дт 90.9 — Кт 99.1 (в случае прибыли от продаж) или Дт 99.1 — Кт 90.9 (при убытке).
• Списание сальдо со счёта 91 «Прочие доходы и расходы»: Дт 91.9 — Кт 99.2 (положительный результат) или Дт 99.2 — Кт 91.9 (отрицательный).
• Начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль: Дебет 99.3 — Кредит 68 (условный расход) или Дебет 68 — Кредит 99.3 (условный доход). Согласно ПБУ 18/02, эта проводка формируется на основе бухгалтерской прибыли и корректируется на суммы ПНО, ПНА и отложенных налогов.
• Начисление постоянных налоговых обязательств и активов: Дт 99.3 — Кт 68 (ПНО) или Дт 68 — Кт 99.3 (ПНА).
• Начисление пеней и штрафов: Дт 99.3 — Кт 68.

По окончании каждого месяца сальдо по счёту 99 (кредитовое — прибыль, дебетовое — убыток) отражает финансовый результат организации нарастающим итогом с начала года. Например, если за январь–апрель на счёте 99 образовалась прибыль 1 000 000 руб., то после убыточного мая сальдо может уменьшиться.

Реформация баланса

Реформация баланса — это заключительная бухгалтерская процедура, проводимая 31 декабря отчётного года. Цель реформации — обнулить счёт 99 и перенести его сальдо на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Для этого выполняются две основные проводки:

1. Списание чистой прибыли: Дт 99 — Кт 84 (если сальдо кредитовое — прибыль).
2. Списание чистого убытка: Дт 84 — Кт 99 (если сальдо дебетовое — убыток).

После реформации счёт 99 не имеет остатка на начало следующего года, и учёт финансовых результатов начинается заново. При этом счёт 84, наоборот, накапливает данные о нераспределённой прибыли (непокрытом убытке) за весь период деятельности предприятия, за исключением случаев изменения учётной политики или исправления существенных ошибок прошлых лет.

Особенности учёта

• Применение ПБУ 18/02 — для организаций, обязанных применять Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), на счёте 99 дополнительно отражаются разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью. Это усложняет учёт, но повышает достоверность отчётности.
• Малые предприятия — имеют право не применять ПБУ 18/02, что упрощает учёт на счёте 99: налог на прибыль начисляется одной проводкой по данным декларации (Дт 99 — Кт 68).
• Чрезвычайные доходы / расходы — в соответствии с устаревшими нормами (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99) такие операции могли учитываться на отдельном субсчёте 99.4. Однако с 2018 года они классифицируются как прочие и отражаются на счёте 91.
• Дивиденды — начисление дивидендов за счёт чистой прибыли не затрагивает счёт 99, а отражается по дебету счёта 84 (в уменьшение нераспределённой прибыли).
• Нераспределённая прибыль прошлых лет — на счёте 99 не учитывается; она числится на счёте 84 и может быть направлена на инвестиции, резервы или дивиденды.

Корреспонденция с другими счетами

Счёт 99 корреспондирует по дебету и кредиту с ограниченным кругом счетов:

• По дебету: счёт 90 «Продажи» (субсчёт 90.9), счёт 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91.9), счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» (при начислении налога на прибыль и штрафов), счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (при реформации).
• По кредиту: счёт 90.9, счёт 91.9, счёт 68 (при начислении условного дохода по налогу на прибыль или ПНА), счёт 84 (при реформации).

В отдельных случаях (например, при чрезвычайных обстоятельствах) возможны корреспонденции с материальными счетами (01, 10, 41) или счётом 76, но это нехарактерно для обычной практики.

Значение счёта 99 в бухгалтерской отчётности

Данные счёта 99 являются основой для заполнения отчёта о финансовых результатах (форма № 2). Накопленные на нём показатели (прибыль/убыток от продаж, от прочих операций, налог на прибыль и чистая прибыль) напрямую переносятся в соответствующие строки отчёта. Кроме того, сальдо счёта 99 (до реформации) отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» по строке «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» — фактически данные счёта 99 и 84 суммируются, хотя после реформации остаётся только счёт 84.

Таким образом, счёт 99 «Прибыли и убытки» служит инструментом для оперативного контроля за результатами деятельности предприятия в течение года и обеспечивает формирование ключевого финансового показателя — чистой прибыли, которая является основой для налоговых расчётов и распределения дивидендов.

Источники

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
• Учебные пособия по бухгалтерскому учёту (например, «Бухгалтерский финансовый учёт» под ред. М.В. Мельник).