Счёт 99

Счёт 99 — это активно-пассивный синтетический счёт бухгалтерского учёта, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году. Является ключевым элементом системы счетов, предназначенных для учёта доходов и расходов, и служит основой для расчёта чистой прибыли или чистого убытка, подлежащих отражению в бухгалтерской (финансовой) отчётности. Счёт 99 «Прибыли и убытки» регламентируется Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Характеристика и структура счёта

Счёт 99 является активно-пассивным, то есть по нему может формироваться как дебетовое (убыток), так и кредитовое (прибыль) сальдо. На начало каждого отчётного года сальдо по счёту должно быть нулевым — финансовый результат предыдущего года реформированием счёта закрывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». В течение года на счёте 99 накапливаются все составляющие, формирующие итоговый финансовый результат.

Основные составляющие, отражаемые на счёте 99

1. Финансовый результат от обычных видов деятельности — ежемесячно сопоставляются доходы (кредитовый оборот по счёту 90 «Продажи») и расходы (дебетовый оборот по счёту 90) по основным операциям организации. Результат (прибыль или убыток) списывается на счёт 99.
2. Финансовый результат от прочих доходов и расходов — аналогично сопоставляются данные по счёту 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдо прочих доходов и расходов также ежемесячно переносится на счёт 99.
3. Начисленный условный расход (доход) по налогу на прибыль — отражается корреспонденцией со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт по налогу на прибыль). Условный расход начисляется, если получена бухгалтерская прибыль (Дебет 99 — Кредит 68), условный доход — если получен убыток (Дебет 68 — Кредит 99).
4. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) — корректируют условный расход (доход) на суммы постоянных разниц, возникающих из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом.
5. Санкции за нарушение налогового законодательства — штрафы, пени по налогам и сборам, не связанные с расчётами по налогу на прибыль (например, штраф за несвоевременную сдачу отчётности), отражаются непосредственно по дебету счёта 99 (Дебет 99 — Кредит 68).
6. Чрезвычайные доходы и расходы — убытки или доходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, аварии). До 2011 года эта составляющая выделялась специальными субсчетами, в действующем Плане счетов они не предусмотрены, но могут учитываться в составе прочих доходов/расходов или на отдельном субсчёте к счёту 99.

Корреспонденция со смежными счетами

Счёт 99 корреспондирует с рядом синтетических счетов:

• По дебету: со счетами 90 (списание убытка от продаж), 91 (списание убытка от прочих операций), 68 (начисление условного расхода), 69 (начисление штрафов во внебюджетные фонды), 84 (при реформации, если убыток превышает нераспределённую прибыль).
• По кредиту: со счетами 90 (списание прибыли от продаж), 91 (списание прибыли от прочих операций), 68 (начисление условного дохода), 84 (при реформации, при получении чистой прибыли).

Порядок определения финансового результата

Формирование конечного финансового результата происходит путём последовательного закрытия счетов учёта доходов и расходов.

1. Ежемесячное подведение итогов. В конце каждого месяца сравниваются обороты по счёту 90 и счёту 91. Выявленное сальдо (прибыль или убыток) списывается на счёт 99.
2. Накопление на счёте 99. В течение года на счёте 99 аккумулируются все промежуточные результаты и налоговые корректировки. Сальдо на конец каждого месяца (кроме декабря) показывает текущий финансовый результат (прибыль или убыток) с начала года.
3. Годовое закрытие (реформация баланса). 31 декабря отчётного года производится реформация — заключительная запись, которая обнуляет сальдо по счёту 99 и переносит его на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Делается одна из двух проводок:

• Если получена чистая прибыль: Дебет 99 — Кредит 84.
• Если получен чистый убыток: Дебет 84 — Кредит 99.

После реформации счёт 99 не имеет сальдо и на начало нового отчётного года готов к накоплению нового финансового результата.

Аналитический учёт по счёту

Аналитический учёт на счёте 99 строится таким образом, чтобы обеспечить прозрачность формирования конечного финансового результата. Рекомендуется вести учёт в разрезе следующих элементов (субсчетов):

• 99.1 — Финансовый результат от обычных видов деятельности.
• 99.2 — Финансовый результат от прочих операций.
• 99.3 — Расчёт условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
• 99.4 — Постоянные налоговые обязательства и активы.
• 99.5 — Штрафы и пени по налогам.
• 99.9 — Чрезвычайные доходы и расходы (при необходимости).

Такая детализация позволяет бухгалтеру оперативно выявлять причины отклонений налоговой прибыли от бухгалтерской и предоставлять данные для заполнения отчёта о финансовых результатах (форма № 2).

Значение для бухгалтерской отчётности

Сальдо счёта 99 до реформации является основой для заполнения строки «Чистая прибыль (убыток)» в Отчёте о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002). После реформации счёт 99 «закрывается», а его сальдо попадает в Бухгалтерский баланс (форма ОКУД 0710001) по строке 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, счёт 99 является связующим звеном между текущей деятельностью, отражённой на счетах доходов и расходов, и накопленным капиталом организации, показывая, как результаты работы за год повлияли на её имущественное положение.

Особенности в разных режимах налогообложения

• Общий режим (ОСНО) — счёт 99 используется в полном объёме с учётом ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».
• Упрощённая система налогообложения (УСН) — счёт 99 также применяется, но без использования механизма отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18/02 для плательщиков УСН является необязательным). Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, списывается непосредственно на счёт 99 проводкой Дебет 99 — Кредит 68 (субсчёт по единому налогу).
• Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — аналогично УСН: налог списывается на счёт 99 без применения ПБУ 18/02.

Ошибки и порядок исправления

Наиболее распространённые ошибки при работе со счётом 99:

• Несвоевременное закрытие счетов 90 и 91 (например, только раз в квартал).
• Неправильная корреспонденция при начислении налоговых санкций (списание штрафов на счёт 91 «Прочие расходы» вместо счёта 99).
• Ошибки в расчёте условного расхода по налогу на прибыль.
• Непроведение реформации баланса в конце года.

Исправление ошибок, допущенных при ведении учёта на счёте 99, производится в общем порядке: если ошибка выявлена до утверждения годовой отчётности, корректировки вносятся записями декабря отчётного года; если после утверждения — в порядке, установленном ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности», с использованием счёта 84.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
5. Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учёта (в актуальных редакциях).