Счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

Счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» — это бухгалтерский счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации. Относится к пассивным счетам, отражающим собственные источники финансирования деятельности предприятия. Сальдо по счёту показывает конечный финансовый результат, накопленный за всё время существования организации, за вычетом выплаченных дивидендов и других направлений использования прибыли.

Нормативное регулирование

Порядок применения счёта 84 регламентируется Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждён приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) и Инструкцией по его применению. Дополнительно используются положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) и «Доходы организации» (ПБУ 9/99), а также Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли на акцию.

Структура и субсчета

Счёт 84 имеет два основных состояния:

• Кредитовое сальдо — нераспределённая прибыль (положительный финансовый результат, накопленный за годы работы).
• Дебетовое сальдо — непокрытый убыток (отрицательный результат, не погашенный за счёт резервов или дополнительных взносов).

Субсчета к счёту 84 организация может открывать самостоятельно, исходя из потребностей аналитического учёта. Типичные субсчета:

• 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
• 84.2 «Нераспределённая прибыль в обращении»;
• 84.3 «Нераспределённая прибыль, использованная»;
• 84.4 «Непокрытый убыток прошлых лет»;
• 84.5 «Непокрытый убыток отчётного года».

Основные хозяйственные операции

Формирование нераспределённой прибыли

В конце отчётного года (31 декабря) производится реформация баланса: заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» на счёт 84. Проводка:

• Дебет 99 Кредит 84 — отражена чистая прибыль;
• Дебет 84 Кредит 99 — отражён чистый убыток.

Использование нераспределённой прибыли

Средства со счёта 84 могут направляться на:

• Выплату дивидендов (доходов учредителям): Дебет 84 Кредит 75 (или 70, если учредитель — работник организации).
• Увеличение уставного капитала: Дебет 84 Кредит 80 (после внесения изменений в учредительные документы).
• Пополнение резервного капитала: Дебет 84 Кредит 82 (в пределах сумм, предусмотренных уставом).
• Покрытие убытков прошлых лет: Дебет 84 (субсчёт «Прибыль отчётного года») Кредит 84 (субсчёт «Непокрытый убыток прошлых лет»).
• Фонды специального назначения (например, на развитие производства): Дебет 84 Кредит 84 (внутренние записи по субсчетам).

Покрытие непокрытого убытка

Убыток может быть погашен за счёт:

• Нераспределённой прибыли прошлых лет: Дебет 84 (прибыль прошлых лет) Кредит 84 (убыток отчётного года).
• Резервного капитала: Дебет 82 Кредит 84.
• Дополнительных взносов участников (в ООО): Дебет 75 (или 70) Кредит 84.
• Уменьшения уставного капитала: Дебет 80 Кредит 84 (требует регистрации изменений в ЕГРЮЛ).

Аналитический учёт

Аналитический учёт по счёту 84 ведётся в разрезе:

• направлений использования прибыли (например, на дивиденды, на инвестиции, на резервы);
• периодов возникновения (прибыль/убыток отчётного года, прошлых лет);
• видов деятельности (если организация ведёт несколько видов, по которым раздельно учитывается нераспределённая прибыль).

Для детализации часто используют субсчета второго и третьего порядка.

Отражение в бухгалтерской отчётности

Сальдо по счёту 84 на конец отчётного периода отражается в бухгалтерском балансе:

• строка 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» раздела III «Капитал и резервы» пассива баланса.

В отчёте о финансовых результатах (форма № 2) чистая прибыль (убыток) отчётного года показывается по строке 2400, а затем переносится на счёт 84 при реформации баланса.

В отчёте об изменениях капитала (форма № 3) приводятся данные о движении нераспределённой прибыли: остаток на начало года, изменения за год (начисление дивидендов, пополнение резервов, реформация), остаток на конец года.

Особенности для разных организационно-правовых форм

• Акционерные общества (АО) — дивиденды выплачиваются из чистой прибыли после утверждения общим собранием акционеров. Нераспределённая прибыль может использоваться для выкупа собственных акций.
• Общества с ограниченной ответственностью (ООО) — распределение прибыли между участниками регламентируется уставом. Решение о распределении принимает общее собрание участников.
• Унитарные предприятия — часть прибыли перечисляется в бюджет в виде отчислений от чистой прибыли (согласно порядку, установленному собственником имущества).
• Некоммерческие организации — счёт 84 используется для учёта финансового результата от предпринимательской деятельности (если она разрешена уставом). Прибыль направляется на уставные цели.

Налоговые аспекты

Нераспределённая прибыль как таковая не облагается налогом на прибыль (налог уже уплачен с финансового результата). Однако при выплате дивидендов организация выступает налоговым агентом:

• для российских юридических лиц — налог на прибыль с дивидендов (ставка 13% или 0% при определённых условиях);
• для физических лиц — НДФЛ (ставка 13% или 15% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Бухгалтерские проводки (примеры)

Интересные факты

• Счёт 84 является единственным счётом в Плане счетов, сальдо которого может быть как дебетовым, так и кредитовым, причём знак сальдо имеет принципиальное значение для оценки финансового состояния организации.
• В российской практике до 2000 года нераспределённая прибыль отражалась на счёте 88 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», который был заменён на счёт 84 с принятием нового Плана счетов.
• Сумма нераспределённой прибыли не является денежными средствами в кассе или на расчётном счёте — это лишь показатель в учёте, который может быть обеспечен реальными активами (основными средствами, запасами, дебиторской задолженностью).

Источники

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
• Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99).
• Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
• Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли на акцию (утв. Минфином РФ).