Счёт 84

Счёт 84 — это пассивный бухгалтерский счёт «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации. Счёт входит в План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. По кредиту счёта отражается чистая прибыль отчётного года, по дебету — убыток, а также направления использования прибыли (выплата дивидендов, отчисления в резервные фонды, покрытие убытков прошлых лет). Сальдо счёта может быть как кредитовым (нераспределённая прибыль), так и дебетовым (непокрытый убыток).

Экономическая сущность

Нераспределённая прибыль представляет собой часть чистой прибыли организации, которая не была направлена на выплату дивидендов акционерам (участникам) или на иные цели, предусмотренные учредительными документами. По своей экономической природе это собственный капитал предприятия, остающийся в его распоряжении после налогообложения и распределения. Непокрытый убыток, напротив, свидетельствует о превышении расходов организации над её доходами, что уменьшает величину собственного капитала.

Счёт 84 является активно-пассивным, однако в типовой корреспонденции он ведётся как пассивный: кредитовое сальдо отражает накопленную прибыль, дебетовое — убыток. В бухгалтерском балансе (форма № 1) сальдо счёта 84 показывается в разделе III «Капитал и резервы» по строке «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». При этом кредитовое сальдо увеличивает валюту баланса, дебетовое — уменьшает.

Субсчета и аналитический учёт

Для детализации информации к счёту 84 могут открываться субсчета. Наиболее распространённые:

• 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» — отражает чистую прибыль отчётного года до её направления на конкретные цели.
• 84.2 «Прибыль, использованная в отчётном году» — аккумулирует суммы, направленные на выплату дивидендов, создание резервов, покрытие убытков прошлых лет и т. д.
• 84.3 «Нераспределённая прибыль в обращении» — показывает часть прибыли, которая остаётся в обороте предприятия и может быть использована для финансирования текущей деятельности или инвестиций.
• 84.4 «Непокрытый убыток» — предназначен для учёта убытков, не покрытых за счёт резервов или целевых взносов.

Аналитический учёт по счёту 84 ведётся в разрезе направлений использования прибыли, а также по годам возникновения прибыли или убытка. Это позволяет отслеживать движение средств по каждому решению собственников.

Основные бухгалтерские записи

Формирование финансового результата

В конце отчётного года (обычно 31 декабря) производится реформация баланса — закрытие счетов учёта доходов и расходов. Чистая прибыль (убыток) переносится на счёт 84:

• Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 — отражена чистая прибыль отчётного года.
• Дебет 84 Кредит 99 — отражён чистый убыток отчётного года.

Использование прибыли

Направления использования нераспределённой прибыли регламентируются законодательством и учредительными документами. Основные операции:

• Дебет 84 Кредит 75 «Расчёты с учредителями» (или 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда») — начислены дивиденды акционерам (участникам).
• Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал» — произведены отчисления в резервный фонд (обязательные для акционерных обществ и добровольные для ООО).
• Дебет 84 Кредит 80 «Уставный капитал» — увеличен уставный капитал за счёт нераспределённой прибыли (по решению общего собрания).
• Дебет 84 Кредит 83 «Добавочный капитал» — направление прибыли на пополнение добавочного капитала (например, при переоценке основных средств).

Покрытие убытков

Если организация получила убыток, он может быть покрыт за счёт:

• резервного капитала: Дебет 82 Кредит 84;
• целевых взносов участников: Дебет 75 (или 76) Кредит 84;
• нераспределённой прибыли прошлых лет: Дебет 84 (субсчёт прибыли прошлых лет) Кредит 84 (субсчёт убытка отчётного года).

Влияние на отчётность

Сальдо счёта 84 напрямую влияет на несколько форм бухгалтерской отчётности:

• Бухгалтерский баланс (строка 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»). Кредитовое сальдо увеличивает собственный капитал, дебетовое — уменьшает.
• Отчёт о финансовых результатах (форма № 2) — чистая прибыль (убыток) отчётного периода, показанная по строке 2400, после реформации баланса становится частью сальдо счёта 84.
• Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) — детально раскрывает движение нераспределённой прибыли: остаток на начало года, чистая прибыль (убыток) отчётного года, дивиденды, отчисления в резервы, реорганизация и т. д.

Для акционерных обществ также важно, что сумма дивидендов, начисленных за счёт нераспределённой прибыли, отражается в отчёте о финансовых результатах как уменьшение капитала, но не влияет на налог на прибыль (дивиденды выплачиваются из чистой прибыли).

Налоговые аспекты

Нераспределённая прибыль сама по себе не является объектом налогообложения. Однако операции, связанные с её использованием, могут иметь налоговые последствия:

• Выплата дивидендов — у организации возникает обязанность налогового агента по налогу на прибыль (для юридических лиц — 13% или 0% при определённых условиях) и НДФЛ (для физических лиц — 13% или 15%).
• Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли не облагается налогом на прибыль у акционеров (участников) в пределах номинальной стоимости акций (долей), полученных при таком увеличении.
• Отчисления в резервный капитал не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Особенности для разных организационно-правовых форм

• Акционерные общества (АО) — обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% от уставного капитала. Отчисления в него производятся из чистой прибыли до достижения установленного уставом размера.
• Общества с ограниченной ответственностью (ООО) — могут создавать резервный фонд добровольно. Решение о распределении прибыли принимается общим собранием участников.
• Унитарные предприятия — часть прибыли, остающейся после налогообложения, перечисляется в бюджет собственника имущества (Российской Федерации, субъекту РФ или муниципальному образованию) в порядке, установленном Правительством РФ.
• Некоммерческие организации — счёт 84 используется для учёта результатов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Прибыль может направляться на уставные цели организации.

Интересные факты

• В российской практике до 2000 года счёт 84 назывался «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и входил в старый План счетов, утверждённый ещё в 1991 году. Современная нумерация и правила ведения были установлены приказом Минфина № 94н.
• В международных стандартах финансовой отчётности (МСФО) аналогом счёта 84 является статья «Нераспределённая прибыль» (Retained earnings) в составе собственного капитала. Однако МСФО не регламентируют детальный план счетов, предоставляя организациям самостоятельно определять аналитику.
• Счёт 84 может иметь нулевое сальдо, если вся прибыль прошлых лет была распределена, а текущий год ещё не закрыт. Однако на практике у большинства успешных предприятий накапливается значительное кредитовое сальдо, которое служит источником финансирования развития.
• Непокрытый убыток, отражённый на счёте 84, может быть списан только при наличии решения собственников о его покрытии или при ликвидации организации. До этого он числится в балансе, уменьшая собственный капитал.

Источники

1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (статьи 90, 99, 115 — об уставном и резервном капитале).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (статьи 275, 284 — о налогообложении дивидендов).
6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) (письма Минфина РФ, разъяснения профессиональных бухгалтерских организаций).