Себестоимость единицы товара

Себестоимость единицы товара — это денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию одной единицы конкретной продукции (товара, работы, услуги). Является базовым показателем в экономике предприятия, на основе которого формируется отпускная цена, рассчитывается прибыль и рентабельность, а также оценивается эффективность производственных процессов.

Экономическая сущность и значение

Себестоимость единицы товара отражает совокупность всех ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), потреблённых в процессе изготовления и доведения продукта до потребителя. Этот показатель позволяет:

• определить минимальную цену, ниже которой продажа товара становится убыточной;
• оценить эффективность использования сырья, материалов, оборудования и труда;
• сравнивать затраты на разные виды продукции внутри одного предприятия;
• выявлять резервы снижения издержек и повышения конкурентоспособности;
• рассчитывать налогооблагаемую базу (в части налога на прибыль).

В российской практике учёта себестоимость единицы товара рассчитывается как отношение общей суммы затрат, связанных с производством и реализацией определённого объёма продукции, к количеству выпущенных единиц.

Классификация видов себестоимости

В зависимости от состава затрат и этапа формирования различают несколько видов себестоимости единицы товара.

По полноте включения затрат

• Производственная (фабрично-заводская) себестоимость — включает все затраты, связанные непосредственно с изготовлением товара: сырьё, материалы, оплата труда производственных рабочих, амортизация оборудования, цеховые и общезаводские расходы.
• Полная (коммерческая) себестоимость — помимо производственных затрат включает расходы на реализацию (транспортировку, хранение, упаковку, рекламу, комиссионные вознаграждения) и управленческие расходы.

По способу расчёта

• Плановая себестоимость — рассчитывается на основе норм расхода материалов, нормативов труда и плановых цен до начала производственного цикла. Используется для бюджетирования и ценообразования.
• Фактическая (отчётная) себестоимость — определяется по окончании отчётного периода на основе реально понесённых затрат. Служит для анализа отклонений и контроля.
• Нормативная себестоимость — разновидность плановой, основанная на текущих нормах затрат. Отклонения от неё выявляются в оперативном режиме.

По объёму выпуска

• Средняя себестоимость — общая сумма затрат, делённая на количество произведённых единиц. Применяется при однородной продукции.
• Индивидуальная себестоимость — затраты на конкретный заказ, партию или единицу уникального товара (например, при позаказном методе учёта).

Структура затрат, формирующих себестоимость

Состав затрат, включаемых в себестоимость единицы товара, регламентируется учётной политикой предприятия и отраслевыми методиками. В общем виде выделяют следующие экономические элементы:

1. Материальные затраты — стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, энергии, работ и услуг производственного характера.
2. Затраты на оплату труда — заработная плата производственных рабочих, а также отчисления на социальные нужды (страховые взносы в фонды).
3. Амортизация — износ основных средств (зданий, оборудования, транспортных средств), участвующих в производстве.
4. Прочие затраты — налоги и сборы, относимые на себестоимость, арендные платежи, командировочные расходы, услуги связи, охрана, реклама.

По способу отнесения на единицу товара затраты делятся на:

• Прямые — непосредственно связаны с производством конкретного товара и могут быть включены в его себестоимость прямым счётом (сырьё, зарплата основных рабочих).
• Косвенные (накладные) — относятся к нескольким видам продукции или к деятельности предприятия в целом и распределяются между единицами товаров пропорционально выбранной базе (например, общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямым затратам или объёму выпуска).

Методы калькулирования себестоимости единицы товара

Выбор метода зависит от типа производства, сложности продукции и задач управления. В российской и международной практике применяются следующие основные методы.

Позаказный метод

Применяется в единичном и мелкосерийном производстве (строительство, судостроение, изготовление уникального оборудования). Себестоимость рассчитывается по каждому отдельному заказу (договору). Затраты аккумулируются на аналитическом счёте заказа, а себестоимость единицы определяется делением общей суммы затрат по заказу на количество изготовленных по нему изделий.

Попроцессный (попередельный) метод

Используется в массовом производстве с последовательной переработкой сырья (нефтепереработка, металлургия, пищевая промышленность). Затраты собираются по каждому переделу (стадии, процессу). Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается как сумма затрат всех переделов, делённая на объём выпуска. При этом может применяться метод условных единиц для оценки незавершённого производства.

Нормативный метод

Основан на предварительном установлении нормативов затрат по каждому виду ресурсов. Фактические затраты сравниваются с нормативами, выявляются отклонения и их причины. Позволяет оперативно управлять себестоимостью. Широко применялся в советской промышленности и сохраняется на многих российских предприятиях.

Директ-костинг

Метод, при котором в себестоимость единицы товара включаются только переменные затраты (прямые материальные, трудовые, часть производственных накладных). Постоянные расходы (административные, аренда, амортизация) списываются на финансовый результат периода и не распределяются на единицу продукции. Используется для управленческого анализа и принятия решений по ценообразованию.

ABC-метод (Activity-Based Costing)

Современный метод, при котором косвенные затраты распределяются на продукцию пропорционально объёму и сложности выполняемых операций (видов деятельности). Позволяет более точно определить себестоимость сложных и многономенклатурных продуктов.

Факторы, влияющие на себестоимость единицы товара

На величину себестоимости влияют как внутренние, так и внешние факторы.

Внутренние факторы:

• уровень технологии и автоматизации производства;
• квалификация персонала и производительность труда;
• нормы расхода сырья и материалов;
• эффективность использования оборудования (коэффициент загрузки);
• организация логистики и складского хозяйства;
• масштаб производства (эффект экономии на масштабе).

Внешние факторы:

• цены на сырьё, материалы, энергоносители;
• ставки налогов и страховых взносов;
• инфляционные процессы;
• уровень конкуренции на рынке;
• государственное регулирование (например, регулирование цен на отдельные виды товаров).

Себестоимость и ценообразование

Себестоимость единицы товара является нижней границей цены. В рыночной экономике цена формируется под влиянием спроса и предложения, однако для обеспечения безубыточности предприятие должно устанавливать цену не ниже полной себестоимости. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль от продажи единицы товара.

В российской практике для формирования отпускной цены часто используется затратный метод: к полной себестоимости добавляется плановый процент рентабельности. Однако в условиях конкуренции более распространён метод «целевой себестоимости» (target costing), когда предприятие сначала определяет рыночную цену, а затем рассчитывает максимально допустимую себестоимость, обеспечивающую требуемую прибыль.

Учёт себестоимости в бухгалтерии

В бухгалтерском учёте Российской Федерации себестоимость единицы товара отражается на счёте 43 «Готовая продукция» по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Затраты на производство собираются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчётного периода косвенные расходы распределяются и включаются в себестоимость готовой продукции.

Для целей налогообложения прибыли используется понятие «расходы, связанные с производством и реализацией», которые группируются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Порядок признания расходов может отличаться от бухгалтерского учёта (например, по нормируемым расходам на рекламу или представительские расходы).

Критика и ограничения показателя

Показатель себестоимости единицы товара имеет ряд недостатков, которые необходимо учитывать при анализе:

• Условность распределения косвенных расходов — выбор базы распределения может существенно исказить себестоимость отдельных продуктов, особенно при многономенклатурном производстве.
• Ориентация на прошлое — фактическая себестоимость отражает уже понесённые затраты и не всегда пригодна для принятия оперативных управленческих решений.
• Игнорирование альтернативных издержек — себестоимость не учитывает упущенную выгоду от использования ресурсов другим способом.
• Влияние учётной политики — разные методы начисления амортизации, оценки запасов (ФИФО, средняя себестоимость) и распределения накладных расходов приводят к различным значениям себестоимости при одних и тех же хозяйственных операциях.

Несмотря на эти ограничения, себестоимость единицы товара остаётся одним из ключевых инструментов финансового и управленческого учёта на предприятиях всех отраслей экономики.

Источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 25 «Налог на прибыль организаций».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
3. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
4. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник. — М.: Омега-Л, 2010.
5. Друри К. Управленческий и производственный учёт. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
6. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учёт. — СПб.: Питер, 2005.