Шедулярное налогообложение

Шедулярное налогообложение — это система взимания подоходного налога, при которой доходы налогоплательщика разделяются на отдельные категории (шедулы) в зависимости от источника их получения, и каждая категория облагается налогом по собственной ставке и по собственным правилам, независимо от общего размера дохода.

В отличие от глобальной (или унитарной) системы, где все доходы суммируются и облагаются по единой прогрессивной шкале, шедулярная система рассматривает каждый вид дохода как отдельный объект налогообложения. Это позволяет дифференцировать налоговое бремя в зависимости от природы дохода (например, доход от труда, капитала или предпринимательской деятельности) и упрощает администрирование налога для определённых категорий плательщиков.

История

Идея раздельного налогообложения доходов по источникам возникла в XIX веке. Одним из первых её теоретиков был итальянский экономист Франческо Феррара (1810–1900), который противопоставлял «реальные» налоги на отдельные виды имущества и доходов «личным» налогам на совокупный доход.

Практическое внедрение шедулярной системы произошло в Великобритании. В 1803 году, во время войн с Наполеоном, британское правительство ввело подоходный налог, построенный по шедулярному принципу. Доходы были разделены на пять категорий (шедул), обозначенных буквами A, B, C, D, E. Эта система оказалась настолько эффективной с точки зрения сбора налогов у источника выплаты (например, у работодателя или банка), что сохранилась в основе британского налогообложения до конца XX века, хотя впоследствии была модифицирована.

В XIX — начале XX века шедулярные системы получили распространение во многих странах континентальной Европы, включая Францию, Италию и Германию. В России подоходный налог был введён в 1916 году, и его первоначальная конструкция также содержала элементы шедулярности: доходы делились на категории (жалованье, доходы от промыслов, от капиталов и т.д.), облагавшиеся по разным ставкам. Однако после революции 1917 года система была заменена на унитарную.

В XX веке большинство развитых стран постепенно перешли от чистых шедулярных систем к смешанным или полностью глобальным моделям, стремясь к большей прогрессивности и учёту совокупной платёжеспособности налогоплательщика. Тем не менее, элементы шедулярного налогообложения сохраняются во многих налоговых системах до сих пор, особенно в отношении доходов от капитала (проценты, дивиденды, прирост капитала).

Классификация

Шедулярные системы можно классифицировать по степени охвата доходов и по способу установления ставок.

По степени охвата

• Чистая шедулярная система: Все доходы налогоплательщика строго разделены по категориям, каждая облагается отдельно. Совокупный доход не рассчитывается, и налоговые льготы или вычеты применяются только в рамках конкретной шедулы. Примером служила ранняя британская система.
• Смешанная (шедулярно-глобальная) система: Доходы сначала облагаются по шедулярным ставкам у источника, а затем, при превышении определённого порога, налогоплательщик подаёт общую декларацию, где все доходы суммируются, и производится перерасчёт по единой прогрессивной шкале с зачётом уже уплаченных шедулярных налогов. Такая система действовала во Франции до реформы 1959 года и существует в некоторых странах Азии и Латинской Америки.

По способу установления ставок

• Пропорциональное шедулярное налогообложение: Внутри каждой шедулы устанавливается единая (плоская) ставка, не зависящая от размера дохода в данной категории. Это характерно для налогообложения доходов от капитала во многих современных странах (например, налог на проценты по вкладам по ставке 13% в России до определённой суммы).
• Прогрессивное шедулярное налогообложение: Внутри одной или нескольких шедул ставка возрастает по мере увеличения дохода в этой категории. Исторически применялось к доходам от труда (заработной плате) в некоторых европейских странах.

Устройство и принципы

Основными элементами шедулярной системы являются:

1. Шедулы (категории доходов): Законодательно установленный перечень видов доходов, каждый из которых образует отдельную «корзину» для налогообложения. Типичные шедулы включают:

• Доходы от работы по найму (заработная плата, жалование).
• Доходы от предпринимательской деятельности (прибыль).
• Доходы от недвижимости (арендная плата).
• Доходы от капитала (проценты, дивиденды).
• Доходы от прироста капитала (продажа активов).
• Доходы от интеллектуальной собственности (роялти).

1. Автономные ставки: Для каждой шедулы устанавливается своя ставка (или шкала ставок). Ставки могут существенно различаться. Например, доходы от труда могут облагаться по прогрессивной шкале (от 10% до 40%), а доходы от капитала — по фиксированной низкой ставке (например, 15%).
2. Налогообложение у источника: Ключевой принцип шедулярной системы — взимание налога в момент выплаты дохода. Работодатель удерживает налог из зарплаты, банк — из процентов по вкладам, компания — из дивидендов. Это минимизирует возможности для уклонения от уплаты налогов и упрощает администрирование.
3. Ограниченные вычеты и льготы: В отличие от глобальных систем, где существуют общие для всех доходов необлагаемые минимумы и вычеты (например, на детей или лечение), в шедулярной системе вычеты обычно привязаны к конкретной шедуле. Например, расходы на профессиональное обучение могут вычитаться только из доходов от работы по найму, а проценты по ипотеке — только из доходов от аренды недвижимости.

Применение в современном мире

В чистом виде шедулярное налогообложение в настоящее время встречается редко. Большинство стран используют глобальные или смешанные системы. Однако элементы шедулярности широко распространены.

• Россия: Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в России формально является глобальным (с 2021 года — прогрессивная шкала для совокупного дохода). Однако для отдельных видов доходов применяются специальные ставки, что является элементом шедулярности. Например, дивиденды для резидентов облагаются по ставке 13% (или 15% при превышении порога), а выигрыши в лотерею и призы — по ставке 35%.
• Великобритания: Историческая родина шедулярной системы. В настоящее время британская система подоходного налога является смешанной. Существуют отдельные правила для налогообложения доходов от сбережений (savings income) и дивидендов (dividend income), которые облагаются по льготным ставкам по сравнению с доходами от труда.
• США: Федеральный подоходный налог в США является глобальным, но с очень сложной системой вычетов и льгот. Однако налогообложение прироста капитала (capital gains) имеет ярко выраженный шедулярный характер: долгосрочный прирост капитала облагается по пониженным ставкам (0%, 15%, 20%), чем обычные доходы.
• Развивающиеся страны: Многие страны Африки, Азии и Латинской Америки используют шедулярные или смешанные системы из-за их простоты и эффективности при низком уровне налогового администрирования.

Преимущества и недостатки

Преимущества

• Простота администрирования: Налог у источника легко собирать, он менее зависим от декларирования налогоплательщиком. Это снижает издержки налоговых органов и уменьшает возможности для уклонения.
• Стимулирование определённых видов деятельности: Установление пониженных ставок на доходы от капитала или сбережений может стимулировать инвестиции и накопления. Пониженные ставки на доходы от сельского хозяйства могут поддерживать аграрный сектор.
• Предсказуемость для налогоплательщика: Зная свой доход в одной категории, налогоплательщик может точно рассчитать налог, не дожидаясь итогов года и не суммируя все доходы.
• Защита конфиденциальности: В некоторых системах налогоплательщик не обязан раскрывать общую сумму всех своих доходов, что может быть важно для частных лиц.

Недостатки

• Нарушение принципа справедливости (горизонтальное и вертикальное равенство): Два налогоплательщика с одинаковым совокупным доходом, но разной его структурой, могут платить существенно разные суммы налога. Например, человек, получающий 1 млн рублей в виде зарплаты, может заплатить больше, чем человек, получающий 1 млн рублей в виде дивидендов. Это нарушает принцип равного налогообложения равных доходов.
• Сложность учёта совокупной платёжеспособности: Шедулярная система не учитывает, что налогоплательщик может иметь несколько источников дохода, каждый из которых по отдельности невелик, но в сумме даёт значительный доход. Прогрессивное налогообложение в такой системе затруднено.
• Стимулы для переквалификации доходов: Налогоплательщики могут пытаться переквалифицировать свои доходы из высокооблагаемой категории в низкооблагаемую (например, зарплату — в дивиденды), что ведёт к налоговым спорам и потерям бюджета.
• Негибкость при изменении экономических условий: Изменение ставок в одной шедуле может иметь непредсказуемые последствия для других секторов экономики.

Критика

Основная критика шедулярного налогообложения исходит от сторонников прогрессивного налогообложения и социальной справедливости. Они утверждают, что шедулярная система по своей сути выгодна владельцам капитала, так как доходы от капитала (проценты, дивиденды, прирост капитала) часто облагаются по более низким ставкам, чем доходы от труда. Это, по их мнению, ведёт к росту неравенства и снижению прогрессивности налоговой системы в целом.

Кроме того, критики указывают на то, что шедулярная система создаёт сложную и запутанную структуру, которая может быть использована для налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Переход к глобальной системе, напротив, рассматривается как способ упростить налоговое законодательство и сделать его более прозрачным.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, глава 23 «Налог на доходы физических лиц»).
• Piketty, T. (2014). Capital in the Twenty-First Century. Harvard University Press.
• Slemrod, J., & Bakija, J. (2017). Taxing Ourselves: A Citizen's Guide to the Debate over Taxes. MIT Press.
• Брызгалин, А. В. (ред.). (2020). Налоги и налогообложение. Юрайт.
• Энциклопедия «Британника» (статья «Income tax»).