Статус 2 в УПД¶
Статус 2 — одно из полей табличной части формы документа «Универсальный передаточный документ» (УПД), код статуса, определяющий назначение документа: является ли он первичным учётным документом, подтверждающим хозяйственную операцию, или же выступает в роли счёта-фактуры, выставленного на основе уже оформленного первичного документа. Значение поля «Статус» в УПД регулируется постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 «О заполнении документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав (документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав) (форма счета-фактуры, порядок его заполнения)».
¶Что такое УПД
Универсальный передаточный документ был введён письмом ФНС России от 21 октября 2013 года № ЕД-4-3/19071 «Об использовании универсального передаточного документа». Он объединяет в одной форме два документа: первичный учётный документ (по аналогии с товарной накладной или актом выполненных работ) и счёт-фактуру. Использование УПД не является обязательным — организации вправе применять его по собственному усмотрению, сохраняя при этом иные первичные документы и счета-фактуры.
Форма УПД основана на форме счёта-фактуры, утверждённой постановлением № 1137, и дополнена реквизитами первичного документа: наименованием, датой, номером, содержанием операции, подписями ответственных лиц. Документ состоит из табличной части и двух разделов: «Сведения о продавце товаров (работ, услуг, имущественных прав)» и «Сведения о покупателе товаров (работ, услуг, имущественных прав)», а также разделов о грузоотправителе, основании передачи и составителе документа.
¶Поле «Статус»: допустимые значения
В строке 11 формы УПД (поле «Статус») проставляется один из двух кодов:
| Код | Значение | Суть документа |
|---|---|---|
| 1 | Счёт-фактура и первичный передаточный документ | Документ одновременно является счётом-фактурой и первичным учётным документом |
| 2 | Счёт-фактура | Документ выступает только как счёт-фактура; первичный документ оформлен отдельно |
¶Что означает статус 2
Проставление кода «2» означает, что данный УПД является исключительно счётом-фактурой, а не первичным учётным документом. Такой вариант применяется, когда первичный документ (товарная накладная по форме ТОРГ-12, акт по форме КС-2, иной бланк) уже выставлен отдельно, и организация не хочет или не может заменить его универсальным документом. В этом случае УПД со статусом 2 подтверждает только факт выставления счёта-фактуры для целей исчисления НДС и возмещения налога.
Практические последствия статуса 2:
- Документ не подтверждает хозяйственную операцию для целей бухгалтерского и налогового учёта расходов и доходов. Основанием остаётся отдельный первичный документ.
- Для подтверждения права на вычет НДС покупателю необходимы оба документа: счёт-фактура (в данном случае УПД со статусом 2) и первичный документ, подтверждающий факт приобретения.
- В строках 3, 4, 5, 6, 7, 10 УПД со статусом 2 заполняются реквизиты первичного документа (наименование, дата, номер), на основании которого выставлен счёт-фактура. Эти реквизиты должны совпадать с реквизитами фактически выданного первичного документа.
- Подписывается документ только ответственным лицом за составление счёта-фактуры (руководителем или главным бухгалтером). Подписи грузоотправителя и получателя, ответственных за совершение операции, при статусе 2 не требуются.
¶Отличие от статуса 1
При статусе 1 УПД заменяет собой оба документа: и первичку, и счёт-фактуру. Такой документ подтверждает хозяйственную операцию для целей налогового и бухгалтерского учёта и одновременно служит основанием для вычета НДС. В нём заполняются все реквизиты, включая подписи составителя документа, грузоотправителя, получателя и ответственных за подписание лиц. Статус 1 удобнее, поскольку сокращает документооборот, но требует более полного заполнения.
¶Порядок заполнения при статусе 2
При заполнении УПД со статусом 2 необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- В строке 11 проставляется код «2».
- В строках 3–7 указываются реквизиты первичного документа, на основании которого выставлен счёт-фактура.
- В строке 8 «Основание передачи (сдачи)» указываются реквизиты договора или иного документа.
- В строке 10 «Иные сведения» при необходимости приводятся дополнительные данные.
- В строке 16 «Всего по счёту-фактуре» и строке «Всего к оплате» проставляются итоговые суммы.
- Строки, относящиеся к первичному документу (грузоотправитель, грузополучатель, ответственные за отпуск/приёмку), могут не заполняться, если они дублируют данные, уже содержащиеся в отдельном первичном документе.
¶Значение для налогового контроля
ФНС России в своих письмах неоднократно подчёркивала, что УПД со статусом 2 не является первичным документом и не подтверждает хозяйственную операцию. Для целей вычета НДС налоговики требуют наличия как счёта-фактуры, так и первичного документа. Отсутствие первичного документа при наличии УПД со статусом 2 может послужить основанием для отказа в вычете НДС и доначисления налога, пеней и штрафов.
При этом судебная практика по данному вопросу неоднозначна: в ряде случаев арбитражные суды признают право на вычет при наличии одного лишь УПД со статусом 2, если из содержания документа однозначно следует факт совершения хозяйственной операции, однако преобладающая позиция состоит в необходимости наличия отдельного первичного документа.
Источники:
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О заполнении документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав»
- Письмо ФНС России от 21.10.2013 № ЕД-4-3/19071 «Об использовании универсального передаточного документа»
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), глава 21 «Налог на добавленную стоимость»