Статья 346.16 Налогового кодекса РФ

Статья 346.16 Налогового кодекса РФ — это норма законодательства Российской Федерации, устанавливающая перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут уменьшать полученные доходы при исчислении налоговой базы. Статья входит в главу 26.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ), регулирующую упрощённую систему налогообложения.

Содержание и структура

Статья 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения при УСН. В отличие от общего режима налогообложения, где перечень расходов открыт (ст. 252–264 НК РФ), для упрощённой системы действует принцип строгого соответствия: налогоплательщик вправе учесть только те затраты, которые прямо поименованы в данной статье. Перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Статья состоит из нескольких пунктов, которые последовательно раскрывают виды расходов, условия их признания, а также особенности учёта отдельных категорий затрат.

Перечень расходов

Пункт 1 статьи 346.16 НК РФ содержит 42 позиции расходов, которые могут быть учтены при расчёте налога. Ключевые группы включают:

• Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (пп. 1–4). Включают затраты на покупку, строительство, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Учитываются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ.
• Расходы на приобретение нематериальных активов (пп. 5–7). Включают затраты на создание или приобретение объектов интеллектуальной собственности (изобретения, полезные модели, программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки и др.).
• Расходы на ремонт основных средств (пп. 8). В том числе текущий и капитальный ремонт собственных и арендованных основных средств.
• Арендные (лизинговые) платежи (пп. 9). За арендуемое имущество, включая земельные участки, здания, оборудование, транспортные средства.
• Материальные расходы (пп. 10). Включают затраты на сырьё, материалы, инструменты, инвентарь, комплектующие, топливо, воду, энергию, работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.
• Расходы на оплату труда (пп. 11). Включают все выплаты работникам, предусмотренные трудовыми договорами и коллективными договорами, а также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС), взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
• Расходы на обязательное страхование работников и имущества (пп. 12). Включают страховые взносы по договорам обязательного страхования, предусмотренным законодательством РФ.
• Суммы налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретённым товарам (работам, услугам) (пп. 13). НДС, уплаченный поставщикам, учитывается в расходах, если он не был принят к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
• Проценты по кредитам и займам (пп. 14). Включают проценты, уплачиваемые за пользование заёмными средствами, в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.
• Расходы на обеспечение пожарной безопасности (пп. 15). Включают затраты на содержание пожарной сигнализации, огнетушителей, обучение работников мерам пожарной безопасности.
• Расходы на содержание служебного транспорта (пп. 16). Включают затраты на ГСМ, ремонт, техническое обслуживание, аренду гаражей и стоянок.
• Командировочные расходы (пп. 17). Включают проезд, проживание, суточные, оформление виз, сборы за въезд и выезд.
• Расходы на юридические и информационные услуги (пп. 18). Включают консультационные, юридические, аудиторские, бухгалтерские услуги, услуги по ведению реестра акционеров, нотариальные услуги.
• Расходы на рекламу (пп. 19). Включают затраты на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака, участие в выставках, ярмарках, изготовление рекламных буклетов, каталогов.
• Расходы на подготовку и переподготовку кадров (пп. 20). Включают затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным программам.
• Расходы на канцелярские товары (пп. 21). Включают затраты на бумагу, ручки, папки, бланки, картриджи для принтеров.
• Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги (пп. 22). Включают услуги связи, интернета, почтовые отправления.
• Расходы на публикацию бухгалтерской отчётности (пп. 23). Для организаций, обязанных публиковать отчётность.
• Расходы на освоение природных ресурсов (пп. 24). Включают геологоразведочные, поисковые и другие работы, связанные с добычей полезных ископаемых.
• Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) (пп. 25). Включают затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции, технологий.
• Расходы на уплату налогов и сборов (пп. 26). Включают суммы налогов, сборов, страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с законодательством, за исключением самого налога при УСН.
• Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники (ККТ) (пп. 27). Включают затраты на приобретение, модернизацию, техническое обслуживание, ремонт ККТ, а также на приобретение фискальных накопителей.
• Расходы на вывоз твёрдых бытовых отходов (пп. 28).
• Расходы на обязательную и добровольную сертификацию продукции (пп. 29).
• Расходы на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (пп. 30). Например, роялти за использование патентов, программ для ЭВМ.
• Расходы на проведение обязательного аудита (пп. 31).
• Расходы на услуги по предоставлению работников (аутстаффинг) (пп. 32). В определённых случаях.
• Расходы на судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 33).
• Расходы на выплату комиссий, агентских вознаграждений (пп. 34).
• Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (пп. 35).
• Расходы на подтверждение соответствия продукции требованиям технических регламентов (пп. 36).
• Расходы на регистрацию прав на недвижимость (пп. 37).
• Расходы на услуги по ведению бухгалтерского учёта (пп. 38). Включая услуги сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей.
• Расходы на услуги по управлению организацией (пп. 39). Включая услуги управляющих компаний.
• Расходы на публикацию отчёта об итогах выпуска ценных бумаг (пп. 40).
• Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (пп. 41).
• Расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам (пп. 42).

Условия признания расходов

Для признания расходов в целях налогообложения при УСН необходимо соблюдение ряда условий, установленных как самой статьёй 346.16, так и другими нормами главы 26.2 НК РФ:

• Экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
• Документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы должны быть подтверждены первичными документами (накладные, акты, счета-фактуры, платёжные поручения, кассовые чеки, договоры и т.д.).
• Фактическая оплата (кассовый метод, ст. 346.17 НК РФ). При УСН расходы признаются после их фактической оплаты. Исключение составляют расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, которые учитываются в особом порядке.
• Соответствие перечню (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы должны быть прямо поименованы в закрытом перечне.
• Отсутствие двойного учёта. Один и тот же расход не может быть учтён повторно по разным основаниям.

Особенности учёта отдельных видов расходов

Расходы на основные средства

Порядок учёта расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Расходы принимаются в течение налогового периода равными долями за отчётные периоды (кварталы) после ввода объекта в эксплуатацию и его оплаты. Для основных средств, приобретённых до перехода на УСН, действуют особые правила: их остаточная стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования.

Расходы на ремонт

Расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат после их оплаты. При этом не требуется амортизация, как при общем режиме.

Расходы на оплату труда

Включают все выплаты, предусмотренные трудовыми договорами, а также страховые взносы. Учитываются по кассовому методу — после фактической выплаты заработной платы и уплаты взносов.

Расходы на НДС

Суммы «входного» НДС по приобретённым товарам, работам, услугам учитываются в расходах отдельно от стоимости самих товаров (работ, услуг). Это позволяет налогоплательщикам на УСН не вести раздельный учёт по НДС, но при этом не возмещать НДС из бюджета.

Изменения и судебная практика

Статья 346.16 НК РФ неоднократно дополнялась и уточнялась. В последние годы были внесены изменения, касающиеся:

• Расходов на ККТ (пп. 27) — расширен перечень затрат, связанных с онлайн-кассами.
• Расходов на НИОКР (пп. 25) — уточнён порядок учёта затрат на инновационную деятельность.
• Расходов на приобретение прав на программы для ЭВМ (пп. 41–42) — введены отдельные позиции для исключительных и неисключительных прав.

Судебная практика по применению статьи 346.16 НК РФ в основном касается споров о правомерности отнесения тех или иных затрат к расходам, не поименованным в перечне. Арбитражные суды, как правило, придерживаются позиции, что перечень является закрытым, и налогоплательщик не вправе учитывать расходы, не указанные в статье. Однако в ряде случаев суды признают возможность учёта расходов, если они прямо не названы, но по своей экономической сути соответствуют поименованным (например, расходы на приобретение программного обеспечения по сублицензионным договорам).

Значение для налогоплательщиков

Статья 346.16 НК РФ является ключевой для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы». Правильное применение её положений позволяет:

• Снизить налоговую базу за счёт учёта реальных затрат.
• Избежать налоговых рисков и доначислений при проверках.
• Оптимизировать налоговую нагрузку, выбирая между объектами налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»).

Неправильное толкование перечня расходов или включение в учёт затрат, не предусмотренных статьёй, может привести к занижению налоговой базы и применению налоговых санкций.

Источники

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (гл. 26.2 «Упрощённая система налогообложения»).
• Приказ Минфина России от 22 октября 2012 года № 135н «Об утверждении форм Книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, Книги учёта доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».
• Письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам применения УСН.
• Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и решения арбитражных судов по делам, связанным с применением ст. 346.16 НК РФ.